Аудит финансовой отчетности для предприятий в условиях военного положения

Как определить, обязано ли предприятие проходить аудит финансовой отчетности

Обязательный аудит финансовой отчетности в Украине определяется размером предприятия и спецификой его хозяйственной деятельности. Прямые нормативные критерии установлены Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 № 996-XIV. Если бизнес подпадает под определение среднего, крупного или общественно важного предприятия, прохождение проверки становится императивным требованием закона.

Для правильного определения категории субъекта хозяйствования берутся во внимание показатели годовой отчетности за предыдущий отчетный год. Предприятие относят к соответствующей категории, если на дату баланса оно соответствует как минимум двум из трех установленных законодательных критериев. Ниже приведен развернутый анализ каждой группы бизнеса.

Когда обязательный аудит для крупных и средних предприятий

Крупные предприятия и субъекты общественного интереса обязаны проходить годовой аудит финансовой отчетности без каких-либо исключений. К субъектам общественного интереса относятся эмитенты ценных бумаг, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды и другие финансовые учреждения. Также этот статус распространяется на предприятия, осуществляющие деятельность в добывающих отраслях и подпадающие под установленные стоимостные параметры баланса.

Средние предприятия обязаны привлекать независимых специалистов для проверки годовой отчетности по результатам финансового года. К средним относят компании, которые не являются микро- или малыми предприятиями и показатели которых соответствуют как минимум двум критериям: балансовая стоимость активов от 4 до 20 миллионов евро, чистый доход от 8 до 40 миллионов евро, а среднее количество работников составляет от 50 до 250 человек. Если показатели вашей компании превышают эти лимиты в течение двух лет подряд, независимый аудит становится обязательной ежегодной процедурой.

При структурировании международного бизнеса следует учитывать дополнительные обязанности, в частности когда подается Отчетность КИК и налоговые нюансы. Нередко налоговые органы требуют подтверждения финансовых результатов иностранных дочерних структур сертифицированным заключением. Поэтому своевременный контроль корпоративных критериев убережет владельцев от неожиданных штрафных начислений.

Кто проводит аудит и как выбрать квалифицированного аудитора

Право проводить официальный аудит финансовой отчетности имеют исключительно независимые аудиторы и аудиторские фирмы, которые включены в Реестр аудиторов и субъектов аудиторской деятельности. Реестр ведется Органом общественного надзора за аудиторской деятельностью в соответствии с требованиями Закона Украины «Об аудите финансовой отчетности и аудиторской деятельности» от 21.12.2017 № 2258-VIII. Если выбранного субъекта нет в соответствующем разделе реестра, его заключение признается юридически ничтожным.

Для различных категорий предприятий действуют отдельные уровни допуска аудиторских компаний. Например, проводить аудит предприятий, представляющих общественный интерес, имеют право только субъекты, включенные в специальный четвертый раздел указанного государственного реестра. Перед заключением соглашения руководству необходимо тщательно верифицировать правовой статус будущего партнера.

Требования к договору и критерии независимости субъекта аудиторской деятельности

Договор о проведении обязательного аудита финансовой отчетности заключается исключительно в письменной форме между субъектом хозяйствования и аудиторской фирмой. В тексте договора подробно определяются предмет проверки, стандарты аудита, график предоставления документов, пределы ответственности сторон и размер оплаты. Важно убедиться, что договор не содержит положений, которые ограничивают объективность или свободу действий аудитора при формировании итогового отчета.

Субъект аудиторской деятельности обязан соблюдать полную независимость от клиента. Аудитор не имеет права проводить проверку, если он предоставлял этому же предприятию услуги по ведению бухгалтерского учета или составлению финансовой отчетности в течение проверяемого отчетного периода. Кроме того, перед подписанием договора руководству полезно провести дополнительный Юридический аудит (due diligence) — который проверяет корпоративные связи и полномочия подписантов, чтобы избежать конфликта интересов.

Какие документы подготовить для проверки — чек-лист бухгалтера

Качественная подготовка внутренней документации сокращает продолжительность проверки и уменьшает риск возникновения аудиторских оговорок. Аудиторам предоставляется доступ к первичным документам, регистрам аналитического и синтетического учета, а также к внутренним политикам компании. Любые ограничения доступа к базе данных или документам могут быть расценены проверяющими как основание для модификации аудиторского заключения.

Главный бухгалтер должен заблаговременно провести сверку взаиморасчетов со всеми ключевыми контрагентами, банками и налоговыми органами. Наличие нерегулированных расхождений в сальдо всегда привлекает повышенное внимание аудиторской группы. Для структурирования процесса подготовки целесообразно использовать проверенный практический алгоритм.

Базовый перечень документации для успешного аудита финансовой отчетности

Перед началом аудиторской процедуры необходимо сформировать электронный или бумажный архив документов. В базовый пакет, который требует рабочая группа аудиторов, входят следующие позиции:

• приказ об учетной политике предприятия со всеми приложениями и изменениями;
• оборотно-сальдовые ведомости, главная книга и регистры бухгалтерского учета за отчетный год;
• полные формы годовой финансовой отчетности (Баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средств, Отчет о собственном капитале и примечания);
• акты инвентаризации активов, обязательств, основных средств и товарно-материальных ценностей;
• письменные подтверждения остатков средств на счетах от обслуживающих банковских учреждений;
• акты сверки расчетов с крупнейшими дебиторами и кредиторами предприятия;
• правоустанавливающие документы на недвижимость, земельные участки, транспортные средства и интеллектуальную собственность.

Тщательное формирование указанного перечня позволяет выявить технические ошибки еще до официального старта проверки. Если аудиторы выявляют несоответствия, предприятие будет иметь время внести исправительные проводки до окончательного подписания годового пакета документов.

Сроки опубликования отчетности и аудиторского отчета: что нужно знать

Законодательство устанавливает строгие сроки опубликования отчетности вместе с итоговым аудиторским отчетом для каждой категории бизнеса. Согласно статье 14 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», предприятия обязаны размещать полный пакет на собственной веб-странице. Нарушение установленных сроков опубликования влечет наложение значительных административных взысканий со стороны регуляторов.

Субъекты общественного интереса, публичные акционерные общества и субъекты природных монополий обязаны опубликовать годовую финансовую отчетность не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным периодом. Другие крупные и средние предприятия должны выполнить это нормативное обязательство не позднее чем до 1 июня следующего года. Одновременно с публикацией на сайте отчетность передается в центр сбора финансовой отчетности или соответствующему регулятору.

Аудит в период военных действий: перенос сроков и форс-мажорные обстоятельства

Введение правового режима военного положения существенно изменило условия выполнения корпоративных обязанностей бизнеса. В соответствии с положениями Закона Украины «О защите интересов субъектов предоставления отчетности и других документов в период действия военного положения или состояния войны» от 03.03.2022 № 2115-IX, бизнес освобождается от ответственности за несвоевременное предоставление документов. Физические лица, юридические лица и предприниматели имеют право подать финансовые и аудиторские отчеты в течение трех месяцев после прекращения или отмены военного положения.

Однако следует различать общее освобождение от штрафов и практическую необходимость бизнеса иметь актуальный аудит финансовой отчетности. Банки при предоставлении кредитных линий, грантовые фонды и международные партнеры продолжают требовать своевременного подтверждения финрезультатов аудиторским отчетом даже во время войны. Поэтому стабильные предприятия стараются не откладывать аудит после военного положения, а завершать процедуры вовремя, чтобы сохранить бизнес-репутацию.

Если производственные мощности компании были повреждены или находятся на территориях активных боевых действий, факт невозможности ведения учета фиксируется специальными актами. В налоговом регулировании действуют нормы подпункта 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела XX Налогового кодекса Украины. В случае подтверждения невозможности исполнения налоговых обязательств сроки представления отчетности переносятся на период до шести месяцев после завершения военного положения.

Образец письма-запроса в аудиторскую фирму для проведения проверки

Что показывает аудиторское заключение и какие последствия нарушений для компании

Окончательным результатом проведенной аудиторской проверки является официальное аудиторское заключение, которое отражает степень достоверности предоставленной бухгалтерией информации. Аудитор формирует немодифицированное (позитивное) мнение, если финансовая отчетность во всех существенных аспектах отражает реальное финансовое состояние предприятия. Если же в отчетности выявлены искажения или аудитор не смог собрать достаточные аудиторские доказательства, предоставляется модифицированное заключение с оговоркой или выдается отрицательное мнение.

Руководство компании должно подробно изучить раздел аудиторского отчета, посвященный ключевым вопросам аудита. В нем аудиторы указывают наиболее рискованные обязательства, судебные споры, резервы под обесценение активов и оценку непрерывности деятельности компании на следующие двенадцать месяцев. Позитивный документ становится весомым аргументом при привлечении инвестиций или получении банковского финансирования.

Административная ответственность и санкции контролирующих органов

Игнорирование требования закона об обязательном аудите влечет прямые финансовые санкции. Согласно статье 163-16 Кодекса Украины об административных правонарушениях, нарушение порядка опубликования финансовой отчетности вместе с аудиторским заключением влечет наложение штрафа на должностных лиц от 1 000 до 2 000 необлагаемых минимумов доходов граждан. В случае повторного правонарушения в течение года размер штрафа увеличивается до 3 000 необлагаемых минимумов.

Кроме административных протоколов, субъект хозяйствования подвергается санкциям Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку или Национального банка Украины. Регуляторы имеют полномочия применять штрафные санкции непосредственно к самой юридическому лицу или приостанавливать действие лицензий. Следовательно, своевременное привлечение независимых аудиторов защищает бизнес от значительных финансовых и репутационных потерь.

Прочитати на: мові