Обжалование налоговых уведомлений-решений (НУР)

Получение НУР от налоговой всегда создает дополнительные риски для бизнеса, однако своевременное обжалование налоговых уведомлений-решений позволяет защитить активы и избежать безосновательных штрафов. Многие предприниматели и ФОП совершают ошибку, соглашаясь с доначислениями, хотя большинство решений фискальных органов можно успешно отменить в судебном или административном порядке.

Главная опасность заключается в том, что после вручения решения у плательщика есть очень ограниченное время на реакцию. Если пропустить установленные сроки, сумма денежного обязательства автоматически станет согласованной, что даст налоговикам право наложить арест на счета или взыскать средства принудительно. Поэтому важно действовать четко и профессионально.

Что такое налоговое уведомление-решение и чем оно грозит

Налоговое уведомление-решение — это официальный письменный документ контролирующего органа, который определяет обязанность плательщика налогов уплатить денежное обязательство или внести изменения в отчетность. Его направляют в случаях, когда фискальная служба выявляет нарушения во время проверок и самостоятельно рассчитывает сумму налогов или штрафов.

Согласно нормам закона, после получения такого решения у вас есть 10 рабочих дней на уплату начисленной суммы. Если этого не сделать и не начать обжалование налоговых уведомлений-решений, налоговая начислит штраф в размере от 10% до 100% от суммы долга. Кроме того, возникнет налоговый долг, который может привести к аресту имущества и банковских счетов.

Сегодня ГНС активно использует Электронный кабинет плательщика налогов для направления документов. Важно помнить, что надлежащим доказательством получения решения в кабинете является автоматическая квитанция о доставке. Если бухгалтер не проверяет кабинет, это не освобождает от ответственности, ведь через два дня документ считается врученным автоматически. Мы часто сталкиваемся с ситуациями, когда предприятия узнают о НУР слишком поздно, когда 10-дневный срок уже истек. Перед вынесением НУР налоговая всегда проводит мероприятия контроля. Процедура и особенности проведения различных налоговых проверок ГНС подробно описаны в нашем отдельном материале.

Згідно з п. 58.1 ст. 58 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI: «Контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення, якщо сума грошого зобов'язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством... розраховується контролюючим органом...»

Уведомления для компаний нерезидентов

Для иностранных компаний действуют особые правила в зависимости от их статуса:

• Зарегистрированные плательщики НДС. Получают уведомление в электронной форме об обязанности уплатить сумму денежного обязательства.
• Незарегистрированные компании. Получают письменное уведомление об обязанности зарегистрироваться как плательщик НДС.
• Нарушители требований CRS. Получают уведомление об обязанности уплатить обязательство или выполнить другие требования Многостороннего соглашения.

Как правильно считать сроки

Расчет сроков осуществляется в рабочих днях для административного обжалования и в календарных месяцах для судебного. Если последний день срока приходится на выходной или праздничный день, срок подачи жалобы переносится на первый следующий рабочий день. Это позволяет избежать технических пропусков из-за календарных нюансов.

Административное обжалование НУР и его ключевые сроки

Административное обжалование налогового уведомления-решения — это процедура досудебного разрешения спора путем подачи жалобы в контролирующий орган более высокого уровня. Жалоба подается в письменной или электронной форме в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения обжалуемого решения.

Подача жалобы является полностью бесплатной и не требует уплаты судебного сбора, что делает этот инструмент привлекательным для быстрого реагирования. Кроме того, жалоба, поданная с соблюдением сроков, полностью приостанавливает исполнение плательщиком налогов денежных обязательств. В течение всего времени рассмотрения сумма считается несогласованной, а налоговая не имеет права начислять пеню или штрафы.

Контролирующий орган более высокого уровня обязан принять мотивированное решение и направить его в течение 20 календарных дней. Этот срок может быть продлен до 60 дней, о чем плательщика должны письменно уведомить. Если же ГНС не направит решение в этот срок, жалоба считается полностью удовлетворенной в пользу плательщика налогов. Это важная гарантия защиты прав бизнеса.

Згідно з п. 56.1 ст. 56 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI: «Рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку...»

Процедурные требования к подаче жалобы

Плательщик налогов обязан письменно или в электронной форме уведомить местную налоговую службу, которая приняла решение, об обжаловании ее действий в органе более высокого уровня. Если этого не сделать, местный орган может зафиксировать согласование долга и направить налоговое требование, что грозит арестом счетов.

Процедура административного обжалования считается полностью завершенной в следующих случаях:

• Окончание срока. На следующий день после последнего дня срока для подачи жалобы, если она не была подана.
• Удовлетворение жалобы. В день получения плательщиком решения о полном удовлетворении его требований.
• Решение высшего органа. В день получения решения центрального органа исполнительной власти (ГНС или ГМС).
• Рассрочка обязательств. В день обращения плательщика с заявлением о рассрочке или отсрочке его обязательств.

Что делать в случае пропуска сроков

Если вы пропустили 10-дневный срок по уважительным причинам, закон позволяет подать жалобу вместе с ходатайством о восстановлении срока в течение шести месяцев. Однако причины пропуска должны быть подтверждены документально. В противном случае ГНС откажет в рассмотрении.

Судебное обжалование налоговых уведомлений-решений и важные правила

Судебное обжалование налоговых уведомлений-решений осуществляется путем подачи искового заявления в окружной административный суд. Срок обращения в суд составляет 6 месяцев, если плательщик не проводил процедуру административного обжалования, или 1 месяц, если досудебный порядок был использован.

Ранее среди юристов существовал миф о возможности обращения в суд в течение 1095 дней. Однако Большая Палата Верховного Суда окончательно опровергла это утверждение, разграничив срок давности для начислений и процессуальный срок для иска. Теперь пропуск 6-месячного или 1-месячного срока без уважительных причин является основанием для возврата иска без рассмотрения.

При обращении в суд денежное обязательство считается несогласованным до дня вступления судебного решения в законную силу. Это означает, что налоговая не может требовать уплаты штрафов или применять меры принудительного взыскания во время судебного процесса. Наша практика показывает, что судебная отмена является наиболее надежным способом защиты.

Мы имеем значительный опыт в этой сфере. Например, юристы бюро успешно осуществили отмена налогового уведомления-решения в Верховном Суде, доказав безосновательность начислений налоговиков на сумму более 343 тысяч гривен. Также в другом деле мы обеспечили обжалование налоговых уведомлений-решений для большого промышленного завода, добившись полной отмены двух незаконных решений ГНС.

Згідно з ч. 2 ст. 122 Кодексу адміністративного судочинства України від 06.07.2005 № 2747-IV: «Для звернення до адміністративного суду за захистом прав, свобод та інтересів особи встановлюється шестимісячний строк, який, якщо не встановлено інше, обчислюється з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав...»

Разные типы решений и особенности сроков

Следует учитывать, что при обжаловании решений, не связанных с начислением денежных обязательств (например, когда обжалуется отказ в регистрации налоговых накладных), срок обращения в суд после административной процедуры составляет 3 месяца, а не 1 месяц. Это важное процессуальное отличие.

Риски преждевременного отказа от иска

Во время судебного разбирательства важно взвешивать каждый шаг. Любые процессуальные ошибки, такие как необдуманное заявление об отказе от иска, могут навсегда лишить плательщика права на повторное обращение в суд по тому же вопросу, что автоматически сделает начисленные штрафы действительными.

Особенности обжалования решений налоговой во время войны

Во время действия военного положения в Украине сроки обжалования налоговых уведомлений-решений могут быть продлены в случае невозможности плательщика своевременно подать жалобу. Продление сроков осуществляется на основаниях и по правилам, определенным пунктом 102.6 статьи 102 Налогового кодекса.

Торгово-промышленная палата Украины своим официальным письмом подтвердила, что введение военного положения является обстоятельством непреодолимой силы (форс-мажором). Это дает плательщикам дополнительные юридические аргументы для восстановления пропущенных сроков, если они не могли вовремя обратиться в ГНС или суд из-за боевых действий, разрушения офиса или отсутствия связи.

Однако наличие военного положения не означает автоматического восстановления сроков для всех без исключения. Каждый плательщик налогов должен доказать индивидуальную невозможность выполнения обязанностей. Для этого стоит использовать официальные разъяснения, которые публикует Портал Дія.Бізнес — Государственная налоговая служба, и собирать доказательства форс-мажорных обстоятельств заранее.

Технические сбои и электронный кабинет

В военное время частые отключения света и перебои со связью могут помешать своевременному ознакомлению с документами в кабинете плательщика. Если автоматическая квитанция о доставке не сформировалась, налоговая обязана продублировать решение на бумаге, что дает плательщику дополнительное время.

Ходатайство о восстановлении сроков

При подаче жалобы после истечения 10-дневного срока обязательно добавляйте детальное ходатайство. В нем следует четко расписать причины задержки и приложить подтверждающие документы, например, справки о пребывании в зоне боевых действий или медицинские выписки.

Актуальная судебная практика об отмене решений ГНС

Судебная практика Верховного Суда в спорах об отмене налоговых уведомлений-решений демонстрирует четкую тенденцию к защите прав плательщиков от процессуальных злоупотреблений налоговиков. Суды подробно анализируют как материальные основания доначислений, так и соблюдение процедуры проверок.

Важным шагом в формировании единого подхода стало решение Большой Палаты Верховного Суда от 16.07.2025 по делу № 500/2276/24. Суд постановил, что срок обращения в суд без предварительного админобжалования составляет именно 6 месяцев, а не 1095 дней. Это решение изменило правила игры, и теперь плательщики должны быть максимально внимательными к срокам.

Наша судебная практика также имеет весомые достижения. Например, мы добились отмены налоговых уведомлений-решений на общую сумму почти 3 миллиона гривен, где налоговики безосновательно доначислили НДС и налог на прибыль промышленному предприятию.

Велика Палата Верховного Суду у справі № 500/2276/24 від 16.07.2025 зазначила: «норма пункту 56.18 статті 56 ПК України не встановлює строку звернення до суду з позовом про оскарження податкового повідомлення-рішення та не є відсильною до норми, яка їх встановлює... Строк у 1095 днів, встановлений статтею 102 ПК України, є саме строком давності... а не строком звернення до суду»

Большая Палата ВС ограничила срок обжалования НУР без предварительного админобжалования 6 месяцами вместо 1095 дней.