Земельный налог: ставки, льготы и сроки уплаты

Земельный налог является обязательным платежом, который должны уплачивать владельцы и пользователи участков в Украине. Понимание правил его начисления помогает избежать штрафов и воспользоваться законными льготами для уменьшения финансовой нагрузки.

Налоговое законодательство четко разграничивает обязанности граждан и бизнеса по декларированию и расчету платежей. Любая ошибка в реквизитах или пропущенный срок оплаты могут привести к начислению значительных штрафных санкций и пени.

Что такое плата за землю и земельный налог

Плата за землю в Украине является обязательным платежом в составе налога на имущество и относится к категории местных налогов. Она взимается в двух формах: непосредственно как земельный налог или как арендная плата за участки государственной и коммунальной собственности. Местные советы самостоятельно устанавливают конкретные правила взимания этого платежа на своих территориях.

Земельный налог является платой за использование ресурсов общины, которая направляется в местный бюджет. Однако в условиях военного положения действуют особые правила. В частности, на территориях боевых действий и временно оккупированных территориях начисление платежей приостанавливается. Подробнее о плате за землю во время военного положения и льготах можно узнать в нашем специальном обзоре.

Кто должен уплачивать земельный налог в Украине

Плательщиками земельного налога являются владельцы земельных участков, владельцы земельных долей (паев) и постоянные землепользователи. Обязанность по уплате возникает с момента государственной регистрации права собственности или права постоянного пользования участком в Реестре вещных прав.

Налоговое законодательство четко разграничивает круг лиц, которые должны выполнять эту обязанность перед бюджетом:

• Владельцы участков. Физические и юридические лица, которые официально владеют землей.
• Владельцы паев. Граждане, которые имеют право на земельную долю.
• Постоянные землепользователи. Лица, которым участки предоставлены в постоянное пользование из государственной или коммунальной собственности.

Согласно ч. 269.1 ст. 269 Налогового кодекса Украины:

«Платниками земельного податку є: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування.»

Важно понимать, что пользователи земли по договору аренды уплачивают исключительно арендную плату, а не земельный налог. Также существуют специфические формы пользования землей. Например, особенности уплаты земельного налога по договору эмфитевзиса имеют свои нюансы, которые определяют, кто именно является фактическим плательщиком.

В практике нашего бюро часто возникают ситуации, когда обязанности плательщиков переходят от одного лица к другому. Наши юристы имеют значительный опыт сопровождения судебных споров по оформлению права собственности на землю, что позволяет защитить клиентов от необоснованных начислений.

Например, с момента государственной регистрации фермерского хозяйства как юридического лица обязанность по уплате земельных платежей за участки, предоставленные учредителю для его создания, переходит к самому хозяйству. Это подтверждает судебная практика, которая освобождает учредителя-физлицо от двойной нагрузки.

База налогообложения и ставки земельного налога

Базой налогообложения для земельного налога является нормативная денежная оценка земельного участка с учетом коэффициента индексации или его площадь, если оценка не проведена. Ставки налога утверждаются решениями местных советов, но они не могут превышать предельные лимиты, установленные Налоговым кодексом.

Решения органов местного самоуправления об установлении ставок и льгот подлежат обязательному обнародованию. Если местный совет не принял новое решение, автоматически действуют ставки предыдущего года. Для определения базы налогообложения и получения выписки об оценке можно использовать Электронные сервисы Госгеокадастра.

Стоит помнить, что текущее налогообложение владения землей отличается от операций по отчуждению, где уплачивается налог на продажу земельного участка.

Ставки налога для участков с оценкой

Для земельных участков, нормативная денежная оценка которых проведена, установлены такие предельные границы ставок налога:

Согласно ч. 274.1 ст. 274 Налогового кодекса Украины:

«Ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі не більше 3 відсотків від їх нормативної грошової оцінки, а для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки.»

Ставки налога для участков без оценки

Если нормативная денежная оценка участка за пределами населенного пункта не проведена, ставки устанавливаются в процентах от оценки единицы площади пашни по области:

• Сельскохозяйственные угодья. Ставка составляет от 0,3% до 5% от оценки пашни по области.
• Лесные земли. Ставка не может превышать 0,1% от оценки пашни по области.
• Другие земельные участки. Ставка составляет не более 5% от оценки единицы площади пашни по области.

Местные общины имеют право самостоятельно корректировать эти показатели в указанных законодательных пределах.

Льготы по уплате земельного налога для граждан

Льготы по уплате земельного налога предоставляются определенным категориям физических лиц для уменьшения их налоговой нагрузки. Полное освобождение от уплаты налога предоставляется пенсионерам, лицам с инвалидностью, многодетным семьям и некоторым другим категориям граждан в пределах установленных лимитов площади участков.

Согласно ч. 281.1 ст. 281 Налогового кодекса Украины:

«Від сплати земельного податку звільняються: особи з інвалідністю першої і другої групи; фізичні особи, які виховують трьох і більше дітей віком до 18 років; пенсіонери (за віком); ветерани війни та особи, на яких поширюється дія Закону України 'Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту'; фізичні особи, визнані законом особами, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи.»

На практике важно учитывать: если право на льготу у физического лица возникает в течение года (например, оформлена пенсия по возрасту или группа инвалидности), льгота начинает действовать с месяца, следующего за тем, в котором возникло это право.

Предельные нормы площади для освобождения от налога

Освобождение от уплаты земельного налога для льготных категорий граждан действует только в пределах предельных норм площади:

• Личное крестьянское хозяйство. Льгота действует на площадь до 2 гектаров.
• Строительство жилого дома. В селах — до 0,25 га, в поселках — до 0,15 га, в городах — до 0,10 га.
• Садоводство. Льгота распространяется на участки площадью до 0,12 га.
• Дачное строительство. Освобождается площадь до 0,10 га.
• Гаражное строительство. Льгота предоставляется на площадь до 0,01 га.

Если площадь участка превышает эти нормы, за избыточную площадь придется уплачивать налог на общих основаниях. Например, если приусадебный участок в городе имеет площадь 0,15 га, а владелец имеет инвалидность II группы, то льгота покроет только 0,10 га, а за остальные 0,05 га придется платить.

Также льгота действует только на один участок каждого вида использования. Если у пенсионера есть два участка для садоводства, налоговая начислит налог на оба, если он не подаст заявление о выборе льготного участка до 1 мая. Если срок пропущен, налог начислят за все участки, кроме того, что был выбран в прошлом году.

Стоит помнить, что общие льготы не распространяются на земельные паи. Исключением является лишь передача этого пая в аренду плательщику единого налога IV группы — в таком случае начисление налога временно приостанавливается.

Льготы для предприятий и юридических лиц

Юридические лица в целом не имеют таких широких социальных льгот, как граждане, однако закон предусматривает освобождение от уплаты налога для отдельных категорий учреждений:

• Бюджетные учреждения. Учреждения образования, культуры, науки, здравоохранения, соцзащиты и спорта, которые содержатся за счет бюджета.
• Детские санатории. Государственные и коммунальные учреждения оздоровления и отдыха детей.
• Предприятия лиц с инвалидностью. Организации общественных объединений лиц с инвалидностью, где количество таких работников составляет более 50%.

Важным аспектом является защита прав упрощенцев в судебном порядке. Налоговые органы часто пытаются начислить земельный налог предпринимателям, игнорируя их статус плательщиков единого налога.

Касаційний адміністративний суд у складі Верховного Суду у справі №560/2530/22 від 22.04.2024 зазначив: «перебування платника на спрощеній системі оподаткування (3 група) звільняє його від обов'язку сплати земельного податку за умови безпосереднього використання земельної ділянки у господарській діяльності»

Верховный Суд встал на сторону упрощенцев и отменил НУР налоговиков на сотни тысяч гривен, поскольку ФЛП использовал земельный участок для бизнеса

Земельные участки, которые не подлежат налогообложению

Отдельные категории земельных участков полностью освобождены от налогообложения независимо от статуса их владельца:

• Чернобыльская зона. Сельскохозяйственные угодья зон радиоактивного загрязнения.
• Земли консервации. Участки, находящиеся в стадии временной консервации или освоения.
• Дорожное хозяйство. Земли автомобильных дорог общего пользования.
• Религиозные организации. Участки, предоставленные для строительства и обслуживания культовых зданий.
• Кладбища. Участки, на которых расположены кладбища и крематории.

Также от налогообложения освобождаются участки, загрязненные взрывоопасными предметами или на которых имеются фортификационные сооружения, в соответствии с решениями местных органов власти.

Порядок и сроки уплаты земельного налога

Порядок начисления и сроки уплаты земельного налога существенно отличаются для граждан и юридических лиц. Если предприятия рассчитывают налог самостоятельно, то для граждан сумму платежа определяет налоговая служба и направляет соответствующее уведомление-решение.

Базовым отчетным периодом для земельного налога является календарный год, который начинается 1 января и заканчивается 31 декабря. Для упрощения процесса оплаты и проверки начислений граждане могут использовать Электронный кабинет налогоплательщика (ГНС Украины).

Правила отчетности и уплаты для юридических лиц

Юридические лица обязаны самостоятельно исчислять сумму земельного налога и подавать отчетность в контролирующие органы. Основные правила для бизнеса выглядят так:

• Подача декларации. Предельный срок подачи налоговой декларации на текущий год — до 20 февраля. Этот срок является жестким, и его пропуск влечет за собой штрафные санкции.
• Порядок уплаты. Уплата налога осуществляется ежемесячно равными частями в течение 30 календарных дней, следующих за отчетным месяцем.

На практике предприятия иногда допускают ошибки при определении формы платежа. Например, если компания арендует коммунальную землю, она должна уплачивать арендную плату по договору, а не земельный налог. Ошибка в определении базы платежа требует подачи уточняющей декларации.

Особенности начисления и сроки для граждан

Для физических лиц расчет налога осуществляет налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Процедура начисления и оплаты имеет свои особенности:

• Отправка НУР. Налоговое уведомление-решение (НУР) должно быть отправлено или вручено гражданину до 1 июля текущего года.
• Срок уплаты. Физические лица обязаны уплатить налог в течение 60 дней со дня вручения уведомления-решения.

Согласно ч. 287.5 ст. 287 Налогового кодекса Украины:

«Плата за землю физичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.»

Важно учитывать правила перехода права собственности. Если гражданин приобрел земельный участок в августе, налоговая должна начислить налог предыдущему владельцу за период с января по июль, а новому — с августа по декабрь. Если прислали квитанцию за весь год, необходимо обратиться в ГНС с копией выписки для перерасчета.

Также обязанность по уплате возникает исключительно с даты государственной регистрации права собственности в Реестре вещных прав. Например, если наследник получил участок по наследству в марте, а зарегистрировал право собственности только в ноябре, налог должен начисляться только с ноября.

Наши юристы неоднократно добивались успеха в суде, в частности по делам о признании права собственности на земельный участок по приобретательной давности, что позволяет нашим клиентам уверенно чувствовать себя в любых земельных процедурах.

Штрафы за несвоевременную уплату земельного налога

Несвоевременная уплата земельного налога или игнорирование налоговых уведомлений приводит к начислению штрафов и пени. Налоговый кодекс Украины устанавливает четкие финансовые санкции, размер которых зависит от продолжительности просрочки платежа.

Согласно ч. 124.1 ст. 124 Налогового кодекса Украины:

«У разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно... - у розмірі 5 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів... - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.»

Кроме штрафа, после окончания предельных сроков уплаты на сумму долга начисляется пеня за каждый день просрочки. Если плательщик допустил техническую ошибку и уплатил налог на счет другой общины, возникает налоговый долг. В таком случае нужно оперативно подать заявление о перенаправлении средств или уплатить налог повторно, чтобы остановить начисление санкций.

Однако закон защищает граждан в случае ошибок самой налоговой службы. Если налоговый орган не отправил или не вручил уведомление-решение до 1 июля, физическое лицо полностью освобождается от ответственности за несвоевременную уплату. Штрафы и пеня в таком случае не начисляются, а обязанность уплатить налог возникнет только после фактического вручения НУР.