Питання формування та збереження сум податкового кредиту з ПДВ під час зведення об’єктів нерухомості є одним із найбільш контрольованих з боку податкових органів. Компанії, які виступають одночасно замовниками та інвесторами будівництва, несуть значні витрати на будівельні матеріали, підрядні роботи та проектну документацію, розраховуючи на правомірне зменшення власних податкових зобов’язань.
У цій статті юристи бюро детально аналізують умови виникнення права на податковий кредит під час будівництва, вимоги Податкового кодексу України щодо зв’язку витрат із господарською діяльністю, наводять необхідні формулювання для договорів підряду та розбирають ризики, пов’язані з подальшим використанням збудованої нерухомості.
Головні факти про податковий кредит під час будівництва
- Право на податковий кредит виникає незалежно від факту введення будівлі в експлуатацію на дату здійснення першої події за пунктом 198.2 ПК України
- Основною передумовою є намір використання побудованої нерухомості в оподатковуваних операціях платника податку
- Наявність актів КБ-2в та довідок КБ-3 є обов’язковою для доведення реальності будівельних операцій перед ДПС
- У разі подальшого продажу житла без ПДВ виникає обов’язок нарахувати компенсуючі зобов’язання за пунктом 198.5 ПК України
Зміст:
Критерії виникнення права на податковий кредит ПДВ у забудовника
Право на податковий кредит ПДВ виникає у забудовника в момент придбання будівельних матеріалів та послуг незалежно від факту введення об’єкта в експлуатацію. Головними умовами є наявність зареєстрованої податкової накладної та намір використання побудованого майна в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника.
Які операції та витрати дають право на віднесення ПДВ до податкового кредиту
До податкового кредиту забудовника включаються суми ПДВ за всіма операціями з закупівлі сировини, будівельних робіт, проектних послуг та оренди спецтехніки. Усі контрагенти мають бути зареєстрованими платниками ПДВ, а самі господарські операції повинні бути реальними та підтвердженими первинними документами.
Покроковий алгоритм дій забудовника для захисту податкового кредиту
- Перевірити наявність та актуальність статусу платника ПДВ у генерального підрядника та постачальників матеріалів перед підписанням договору
- Включити до договору підряду чітке застереження про комерційне використання збудованого об’єкта в оподатковуваних операціях
- Забезпечити щомісячне оформлення та підписання актів за формою КБ-2в та довідок КБ-3 з деталізацією виконаних робіт
- Контролювати своєчасну реєстрацію податкових накладних у ЄРПН за кожною першою подією згідно з пунктом 187.1 ПК України
- Вести детальний пооб’єктний аналітичний облік капітальних інвестицій на субрахунку 151 бухгалтерського обліку
- Зберігати товарно-транспортні накладні, паспорти якості на матеріали та акти на приховані роботи для підтвердження реальності будівництва
Документи та бухгалтерські записи для фіксації податкового кредиту
Підтвердженням податкового кредиту є своєчасно зареєстрована в ЄРПН податкова накладна, оформлена без порушення встановлених реквізитів. Податковий кредит обов’язково підкріплюється актами приймання виконаних будівельних робіт за формами КБ-2в та довідками за формою КБ-3.
Юридичні послуги для будівельного бізнесу
- Податковий аудит будівельних проектів та інвестиційних договорів
- Підготовка та експертиза договорів генерального підряду та субпідряду
- Супровід розблокування податкових накладних та скасування рішень про ризиковість
- Оскарження податкових повідомлень-рішень за результатами будівельних перевірок
- Комплексне юридичне супроводження отримання дозвільної документації на будівництво
Як правильно прописати в договорах використання об’єкта для збереження кредиту
Для збереження права на податковий кредит у договорах підряду та інвестиційних угодах слід прямо зазначати виробниче призначення об’єкта. Відсутність чіткої вказівки на господарську мету будівництва дає податківцям привід ставити під сумнів правомірність формування податкових витрат.
Зразок пункту договору підряду про комерційне використання об’єкта
ПУНКТ ДОГОВОРУ БУДІВЕЛЬНОГО ПІДРЯДУ ЩОДО ПРИЗНАЧЕННЯ ОБ’ЄКТА
«1.4. Замовник підтверджує, що Об’єкт будівництва споруджується виключно з метою його подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності Замовника (зокрема, але не виключно: для передачі приміщень Об’єкта у платне користування за договорами комерційної оренди та здійснення іншої комерційної діяльності, що підлягає оподаткуванню податком на додану вартість за ставкою 20%).»
«1.5. Усі товари, роботи та послуги, що постачаються Підрядником за цим Договором, призначені для формування вартості основних засобів Замовника та здійснення ним операцій, що є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до розділу V Податкового кодексу України.»
Ризики невизнання або коригування податкового кредиту
Якщо побудована нерухомість починає використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування або таких, що не є об’єктом оподаткування, забудовник зобов’язаний нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання згідно з пунктом 198.5 ПК України. Це правило є обов’язковим і нівелює раніше отриманий податковий кредит.
Алгоритм виправлення помилок та дій під час претензій податкової
У разі самостійного виявлення помилок платник подає уточнюючий розрахунок до податкової декларації за відповідний період до початку перевірки. При отриманні податкового повідомлення-рішення забудовник має право оскаржити його в адміністративному порядку або через окружний адміністративний суд.
Юридичний супровід будівництва та захист податкового кредиту
Податкові спори щодо реальності будівельних робіт та права на податковий кредит потребують завчасної превентивної підготовки документації. Юристи бюро «ЮРКОНСАЛТ» допоможуть структурувати договори підряду, провести аудит первинних документів та захистити інтереси компанії перед контролюючими органами.
Для отримання консультації щодо вашого будівельного проекту зателефонуйте за номерами (050) 101-8228 або (097) 101-8228.
Часті запитання про податковий кредит під час будівництва
Прочитати на: мовою