Виплата коштів іноземній судноплавній лінії чи морському перевізнику традиційно супроводжується ризиком суперечок з податковою службою. Згідно з Податковим кодексом України, базовою спеціальною ставкою для морського фрахту є 6%, проте фіскальні органи нерідко намагаються кваліфікувати переказ як «інші доходи» зі ставкою 15%. У цьому матеріалі адвокати бюро «ЮРКОНСАЛТ» розбирають критерії безпечного оподаткування, судову практику Верховного Суду та алгоритм дій для бухгалтера й керівника.
Головні факти про оподаткування морського фрахту нерезидента
- Виплата фрахту на користь нерезидента оподатковується за спеціальною зниженою ставкою 6% у джерела виплати відповідно до підпункту 141.4.4 статті 141 ПК України.
- Базою оподаткування фрахту є базова ставка за підпунктом 14.1.12 ПК України, до якої включаються витрати рейсу судна, навантаження, перевантаження та демередж.
- Обов’язок податкового агента щодо сплати податку покладається на будь-якого резидента, включно з юридичними особами на єдиному податку та підприємцями.
- Якщо нерезидент виступає лише посередником без судноплавних документів, ДПС наполягає на стягненні 15% податку як з інших доходів за підпунктом й 141.4.1 ПК України.
- Звільнення від податку за ставкою 0% за статтею 8 міжнародних конвенцій вимагає обов’язкової наявності належно легалізованої довідки про податкове резидентство.
Зміст:
Чи вважається платіж за морське перевезення фрахтом за податковим законодавством
Платіж нерезиденту вважається фрахтом за умови, що винагорода виплачується за договорами перевезення, найму або піднайму судна чи транспортного засобу безпосередньо для морського перевезення вантажу. Це прямо закріплено підпунктом 14.1.260 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України. Якщо контрагент не надає суднові документи перевізника, податкова заперечує право на застосування спеціальної норми.
Для правильної податкової кваліфікації має значення сутність правочину, а не виключно його комерційна назва. Якщо українське підприємство підписало договір морського перевезення вантажу або чартер-партію з безпосереднім морським судновласником або фрахтувальником судна за договором тайм-чартеру, виплачена сума класифікується саме як фрахт. Водночас обов’язок перевірки реального статусу контрагента покладається саме на українського замовника послуг.
Ключові законодавчі ознаки морського фрахту
Згідно з нормами статті 14 Податкового кодексу України, фрахтова операція передбачає надання місткості морського судна для доставки вантажу між портами. Головною ознакою є участь конкретного морського борту та наявність морських перевізних документів, зокрема лінійного чи чартерного коносамента.
Якщо в операції відсутня прив’язка до судна, а нерезидент виступає виключно організатором без власного або зафрахтованого флоту, фіскали можуть заперечити сам факт виникнення фрахтових правовідносин.
Хто зобов’язаний виступати податковим агентом при виплаті коштів нерезиденту
Податковим агентом визнається будь-який український суб’єкт господарювання, який проводить виплату на користь іноземної компанії. Це стосується юридичних осіб на загальній системі оподаткування, підприємств на спрощеній системі та фізичних осіб підприємців.
Утримання податку відбувається безпосередньо під час перерахування валютних коштів за кордон або зарахування зустрічних однорідних вимог.
Яку ставку застосовувати при виплатах нерезиденту 6% чи 15%
Дохід іноземної компанії за договором морського фрахту оподатковується за спеціальною пільговою ставкою 6% у джерела виплати за рахунок одержувача доходу. Якщо податкова служба встановить посередницький характер операції без фактичного перевезення вантажу, вона донараховує податок на доходи нерезидента за базовою ставкою 15% як на інші доходи.
Пункт 141.4.4 пункту 141.4 статті 141 Податкового кодексу України визначає, що сума фрахту оподатковується за ставкою 6 відсотків. Базою для нарахування є базова ставка фрахту. Натомість контролюючі органи нерідко застосовують підпункт «й» підпункту 141.4.1 пункту 141.4 статті 141 ПКУ, класифікуючи виплати як «інші доходи», що тягне за собою обов’язок утримання 15% за правилами підпункту 141.4.2.
Чому виникає ризик перекваліфікації договору в інші доходи
Головний ризик криється у розмитих формулюваннях договору та відсутності чіткого розмежування функцій. Якщо компанія уклала комбінований договір експедирування і не виокремила суму самого морського фрахту, ревізори вважають весь платіж агентською винагородою або компенсацією інших послуг.
Практика податкових перевірок свідчить, що змішування вартості портового обслуговування, наземної доставки та морського рейсу в один рядок інвойсу автоматично ставить під загрозу право на ставку 6%.
Позиція Верховного Суду щодо захисту ставки 6 відсотків
Касаційний адміністративний суд у складі Верховного Суду у постанові від 20 листопада 2019 року у справі № 815/371/18 чітко зазначив, що операції з морського перевезення підпадають під спеціальну норму підпункту 141.4.4 статті 141 ПКУ і не можуть свавільно перекваліфіковуватися контролюючим органом у категорію інших доходів за ставкою 15%.
Аналогічно у постанові від 05 серпня 2022 року у справі № 640/8574/19 Верховний Суд підтвердив, що компенсація витрат перевізника не формує базу оподаткування за загальною ставкою 15%, якщо первинні документи чітко підтверджують характер міжнародного перевезення.
Покроковий алгоритм дій бухгалтера при виплаті фрахту нерезиденту
- Проаналізуйте умови зовнішньоекономічного контракту та переконайтеся, що предметом є саме морське перевезення або чартер, а не загальні посередницькі послуги.
- Отримайте від іноземного контрагента легалізовану або апостильовану довідку про його податкове резидентство за поточний календарний рік до здійснення розрахунків.
- Перевірте наявність морського коносамента (Bill of Lading) із зазначенням нерезидента у графі фактичного морського перевізника (Carrier).
- Перевірте інвойс та акт наданих послуг: морський фрахт має бути зазначений окремим рядком від портових зборів, наземної доставки чи комісії експедитора.
- Визначте ставку податку: застосуйте 0% за міжнародною конвенцією за наявності сертифіката резиденції або утримайте 6% за рахунок коштів нерезидента при виплаті.
- Відобразіть суму виплаченого доходу та утриманого або звільненого податку у додатку ПН до декларації з податку на прибуток підприємства.
Які складові включаються до бази оподаткування фрахту
Базою оподаткування фрахту за ставкою 6% є базова ставка морського фрахту, яка включає безпосередню плату за перевезення вантажу суднами, навантаження, розвантаження та демередж. Згідно з підпунктом 14.1.12 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, до базової ставки включаються всі пов’язані з морським рейсом витрати, компенсовані судновласнику.
Бухгалтеру критично стежити за тим, як саме постачальник послуг розшифровує платежі у рахунках-фактурах. При комплексному пакетному тарифі All-in rate податківці вимагають документального обґрунтування кожного цента, що увійшов до вартості морського рейсу.
Оподаткування демереджу та простою морського судна
Демередж (demurrage) являє собою фіксовану договором плату за понаднормовий простій судна під час проведення вантажно-розвантажувальних робіт. Якщо умова про нарахування демереджу міститься у чартері або букінг-підтвердженні, податкова служба погоджується на його включення до бази фрахту зі ставкою 6%.
Якщо ж претензія на простій виставлена окремим документом без прив’язки до перевізного контракту, виникає небезпека застосування 15% податку як зі штрафної компенсації.
Небезпека податкових застережень Gross-up у договорах
Податковий кодекс України прямо зобов’язує утримувати 6% фрахтового податку саме за рахунок доходу нерезидента, зменшуючи фактичну суму валютного переказу. Використання застережень про сплату податків українською стороною за власні кошти понад суму контракту є порушенням норм статті 141 ПКУ.
Сплата податку зверху призводить до потреби розрахунку додаткового податкового коефіцієнта та невизнання таких сум у складі витрат підприємства при перевірці.
Юридичні послуги адвокатського бюро ЮРКОНСАЛТ у податковій сфері
- Правовий аудит зовнішньоекономічних контрактів морського перевезення, чартерів та експедирування
- Аналіз ризиків перекваліфікації фрахтових платежів у посередницьку винагороду або інші доходи нерезидента
- Перевірка сертифікатів податкової резиденції нерезидентів та підтвердження права на конвенційну ставку 0%
- Підготовка юридичних відповідей на запити ДПС та супровід планових чи позапланових податкових перевірок
- Оскарження податкових повідомлень-рішень про донарахування податку на доходи нерезидентів у судовому порядку
Як документи захищають платника від донарахувань ДПС
Надійний захист ставки 6% або повного звільнення базується на бездоганному оформленні морського коносамента, рейсового чартеру, деталізованого інвойсу та актів приймання послуг. За відсутності океанського коносамента з зазначенням нерезидента у статусі фактичного морського перевізника податкові ревізори автоматично відмовляють у кваліфікації фрахту.
Для зменшення ризиків платник повинен сформувати судноплавне досьє на кожну відправку вантажу ще до моменту виконання банківського платежу за кордон.
Вимоги до оформлення морського коносамента
У коносаменті (Bill of Lading або Sea Waybill) поле перевізника Carrier має містити точну назву компанії нерезидента, на користь якої перераховуються кошти. Також мають бути наявні позначки щодо сплати фрахту Freight Prepaid або Freight Collect.
Надання суто експедиторських розписок без підтвердження суднової проводки вантажу судном не підтверджує здійснення фрахтової операції.
Особливості співпраці з експедитором нерезидентом
Якщо іноземний контрагент залучає третіх осіб для здійснення рейсу, у його звіті та фінальному інвойсі має бути чітко розмежовано: суму власної експедиторської винагороди та фактичну суму морського фрахту судноплавної лінії.
До акта мають додаватися копії інвойсів судноплавних ліній та оригінали чи копії коносаментів, які доводять фактичну суму фрахтових витрат.
Зразок застереження до зовнішньоекономічного контракту щодо оподаткування морського фрахту
ДОДАТОК / ЗАСТЕРЕЖЕННЯ ДО ДОГОВОРУ МОРСЬКОГО ПЕРЕВЕЗЕННЯ (ФРАХТУВАННЯ)
1. Сторони погоджують, що платіж за цим Договором є винагородою за здійснення міжнародного морського перевезення вантажу (базовою ставкою фрахту) у розумінні підпункту 14.1.260 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України.
2. Перевізник підтверджує, що він є зареєстрованою судноплавною компанією, дійсним резидентом [Вказати країну] та фактичним бенефіціарним отримувачем доходу від експлуатації судна [Вказати назву судна, IMO номер] у міжнародних перевезеннях відповідно до положень статті 8 Конвенції між Україною та [Вказати країну] про уникнення подвійного оподаткування.
3. Перевізник зобов’язується до моменту здійснення розрахунків надати Замовнику належним чином легалізовану (апостильовану) довідку податкового резидентства за відповідний звітний рік, а також копії морського коносамента (Ocean Bill of Lading).
4. У разі ненадання належної довідки резидентства до дати оплати, Замовник як податковий агент утримує податок на фрахт за ставкою 6% із суми платежу відповідно до підпункту 141.4.4 пункту 141.4 статті 141 Податкового кодексу України за рахунок коштів Перевізника.
Як застосувати міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування
Звільнення від оподаткування фрахту в Україні або зниження ставки до 0% можливе за статтею 8 чинної двосторонньої міжнародної конвенції про уникнення подвійного оподаткування. Для цього податковий агент зобов’язаний отримати належно легалізовану довідку про податкове резидентство перевізника та підтвердити його бенефіціарний статус згідно зі статтею 103 ПКУ.
Конвенційне звільнення застосовується до доходів від експлуатації морських суден у міжнародних перевезеннях, отриманих резидентом країни-партнера.
Вимоги до сертифіката податкової резиденції нерезидента
Відповідно до пункту 103.4 статті 103 Податкового кодексу України, довідка має бути видана компетентним органом відповідної країни, містити дату та бути легалізованою або апостильованою, якщо інше не передбачено міжнародними договорами України.
Довідка діє в межах календарного року, в якому вона видана, і має бути в наявності у резидента на момент виплати коштів.
Судова практика щодо концепції бенефіціарного власника фрахту
Податкові органи часто вимагають доведення бенефіціарності кожного учасника судноплавного ланцюга. Проте Касаційний адміністративний суд у складі Верховного Суду у постанові від 12 лютого 2020 року у справі № 160/1061/19 встановив, що правила щодо бенефіціарного власника прямо стосуються дивідендів, процентів та роялті, а їх автоматичне поширення на фрахтові операції суперечить закону.
Водночас наявність прямого чартеру та витягу з суднового реєстру повністю знімає сумніви щодо реальності операцій морського перевізника.
Потрібен юридичний супровід зовнішньоекономічних контрактів або захист у податковому спорі
Адвокатське бюро «ЮРКОНСАЛТ» забезпечує повний юридичний супровід перевірок ДПС, аудит договорів морського фрахтування та судовий захист бізнесу при неправомірних донарахуваннях податку на доходи нерезидентів. Якщо контролюючий орган намагається перекваліфікувати фрахт у ставку 15%, зверніться до нашої команди за телефонами (050) 101-8228 або (097) 101-8228 для формування переможної правової позиції.
Часті запитання щодо оподаткування фрахту та послуг морського перевезення
Коли виплата нерезиденту оподатковується за ставкою 6 відсотків а коли 15 відсотків
Ставка 6% застосовується до платежів за морське перевезення, коли іноземний контрагент безпосередньо здійснює перевезення вантажу судном і надає коносаменти. Ставка 15% виникає як ризик перекваліфікації, якщо податкова визнає платіж посередницькою чи агентською винагородою без підтвердженого статусу перевізника.
Чи можна застосувати нульову ставку податку на фрахт за міжнародною конвенцією
Так, звільнення можливе за статтею 8 міжнародної конвенції про уникнення подвійного оподаткування. Для застосування ставки 0% резидент зобов’язаний мати апостильовану довідку про податкове резидентство перевізника на момент виплати коштів та підтвердження здійснення міжнародних перевезень.
Як оподатковується демередж за договором морського перевезення
Якщо плата за простій судна передбачена умовами чартеру або коносамента як частина рейсових витрат відповідно до підпункту 14.1.12 статті 14 ПКУ, вона оподатковується разом із фрахтом за ставкою 6%. Окремо виставлені штрафні акти поза судноплавним договором податківці оподатковують за ставкою 15%.
Які документи критично необхідні для підтвердження ставки 6 відсотків перед податковою
Обов’язковий пакет включає договір перевезення або чартер, морський коносамент (Bill of Lading), деталізований рейсовий інвойс із зазначенням судів і портів, акт виконаних послуг та апостильовану довідку резидентства іноземного контрагента.
Що робити якщо іноземний перевізник відмовляється зменшувати інвойс на суму українського податку
Спроба сплатити податок зверху порушує норми статті 141 ПКУ і призводить до фінансових втрат. Оптимальний вихід — вимагати довідку податкового резидентства для застосування конвенційного звільнення за ставкою 0% або фіксувати утримання 6% податку в тексті комерційного контракту.
Прочитати на: мовою