Экологический налог в деталях для бизнеса

Экологический налог является обязательным платежом для предприятий, деятельность которых приводит к загрязнению окружающей среды. Правильное администрирование этого налога позволяет бизнесу избежать значительных финансовых санкций и доначислений со стороны контролирующих органов.

Разобраться в тонкостях экологического налогообложения бывает непросто, ведь законодательство содержит немало исключений, лимитов и корректирующих коэффициентов. Кроме того, во время действия военного положения государство ввело специальные льготы для территорий, где ведутся боевые действия или которые находятся под временной оккупацией.

Кто должен уплачивать экологический налог

Плательщиками экологического налога являются субъекты хозяйствования, бюджетные учреждения и другие организации, которые в ходе своей деятельности осуществляют выбросы загрязняющих веществ в атмосферу стационарными источниками, сбрасывают их в водные объекты или размещают отходы. Обязанность уплаты возникает непосредственно в связи с фактическим ведением такой деятельности, независимо от наличия специальных разрешений.

Закон устанавливает четкие исключения, когда субъекты освобождаются от статуса плательщика. В частности, не являются плательщиками за выбросы двуокиси углерода те предприятия, которые осуществляют такие выбросы в объеме не более 500 тонн в год. Если этот лимит превышен, налог начисляется только на объем превышения. Также не уплачивают эконалог за размещение отходов те компании, которые хранят на собственной территории исключительно отходы как вторичное сырье.

Важно различать, кто именно является плательщиком в случае аренды имущества. Если компания арендует производственный цех вместе с котельной, именно арендатор является фактическим плательщиком налога по этому источнику загрязнения, поскольку он непосредственно эксплуатирует оборудование и сжигает топливо.

Отдельного внимания заслуживает вопрос использования автономных источников питания во время отключений света. В соответствии с действующим законодательством дизель-генераторы временно исключены из категории стационарных источников загрязнения на период действия военного положения. Это означает, что за работу генератора уплачивать налог и подавать отчетность не нужно.

Згідно з ч. 240.1 ст. 240 Податкового кодексу України: «Платниками податку є суб'єкти господарювання, юридичні особи, що не провадять господарську (підприємницьку) діяльність, бюджетні установи, громадські та інші підприємства, установи та організації, постійні представництва нерезидентів... Не є платниками податку за викиди двоокису вуглецю суб'єкти, якими здійснюються такі викиди в обсязі не більше 500 тонн за рік.»

Таким образом, перед началом работы оборудования стоит четко проанализировать его технические характеристики и условия эксплуатации, чтобы определить, возникает ли у вашего предприятия статус плательщика.

Исключения для радиоактивных отходов

Законодательство четко определяет, кто не является плательщиком налога за образование радиоактивных отходов. К этой категории относятся субъекты, которые заключили договор о возврате отработанного источника ионизирующего излучения за пределы Украины производителю. Также освобождаются от уплаты предприятия, осуществляющие обращение с отходами, которые образовались вследствие Чернобыльской катастрофы.

Временное хранение отходов

Многие предприятия сталкиваются с риском начисления налога за накопление отработанных материалов, например, аккумуляторов или шин. Однако если компания имеет действующий договор с лицензированной фирмой на регулярный вывоз отходов, временное хранение в пределах сроков договора не считается размещением отходов и не облагается налогом.

Что является объектом и базой налогообложения

Объектом и базой налогообложения экологическим налогом являются фактические объемы загрязняющих веществ, которые выбрасываются в атмосферный воздух стационарными источниками, сбрасываются непосредственно в водные объекты, а также объемы и классы размещенных отходов. Для атомных электростанций объектом налогообложения также являются объемы произведенной электроэнергии и категория радиоактивных отходов.

Важно четко разграничивать экологический налог и другие виды обязательных платежей, чтобы избежать каннибализации налоговых обязательств. В частности, эконалог за сбросы начисляется за непосредственный сброс загрязняющих веществ в водные ресурсы, тогда как использование воды регулируется правилами рентной платы за специальное использование воды. Также предприятиям следует учитывать действующие правила сброса возвратных вод и установленные нормативы предельно допустимых сбросов.

Згідно з ч. 242.1 ст. 242 Податкового кодексу України: «Об'єктом та базою оподаткування є: обсяги та види забруднюючих речовин, які викидаються в атмосферне повітря стаціонарними джерелами; обсяги та види забруднюючих речовин, які скидаються безпосередньо у водні об'єкти; обсяги та види (класи) розміщених відходів...»

Судовая практика подтверждает, что налоговые органы не могут безосновательно расширять понятие отходов. Как отметил Кассационный административный суд в составе Верховного Суда по делу № 140/2371/19 от 28.07.2021, если товар, который частично утратил свои потребительские свойства (например, просроченная продукция), был реализован третьим лицам по сниженной цене и фактически не размещался в специально отведенных местах, основания для начисления экологического налога отсутствуют.

Просроченный товар — не отходы: Верховный Суд разрешил не платить эконалог за испорченную продукцию, которую компания сумела распродать физлицам по сниженной цене

Итак, правильная классификация веществ и отходов является первоочередной задачей для избежания лишних налоговых начислений.

База налогообложения для двуокиси углерода

При исчислении базы налогообложения для выбросов двуокиси углерода действует особое правило. Общий объем выбросов за отчетный год уменьшается на 500 тонн. Только тот объем, который превышает этот порог, подлежит налогообложению по установленной ставке.

Классификация отходов для налогообложения

Для правильного определения базы налогообложения за размещение отходов необходимо учитывать их класс опасности и уровень экологического воздействия. Плательщикам следует следить за решениями Кабмина, поскольку правительство периодически корректирует классификацию отходов для целей налогообложения. В частности, стоит обратить внимание на то, что Правительство отсрочило запуск новой классификации отходов для налогообложения, что позволяет бизнесу временно использовать привычные правила учета.

Как правильно рассчитать экологический налог

Расчет экологического налога осуществляется плательщиками самостоятельно ежеквартально на основе фактических объемов выбросов, сбросов или размещения отходов и установленных ставок. Налоговое законодательство запрещает использовать плановые или ориентировочные показатели для начисления налоговых обязательств.

Судебная практика строго стоит на защите этого принципа. Верховный Суд по делу № 160/8128/18 от 25.02.2021 четко указал, что расчет налога должен базироваться исключительно на фактических объемах выбросов. Применение контролирующими органами любых плановых или прогнозируемых величин является противоправным.

Забудьте о формулах и «ориентировочных» оценках налоговиков: Верховный Суд запретил рассчитывать эконалог на базе плановых показателей — только фактические объемы!

Аналогичный подход применен и в деле № 200/1465/19-а от 11.08.2022, где суд признал незаконным автоматическое начисление налога на весь объем технологических потерь газа в сетях без доказательства факта реальных выбросов загрязняющих веществ в атмосферу.

Миллионные штрафы за технологические потери отменены: Верховный Суд признал незаконным автоматическое начисление эконалога на весь объем топлива, потерянного в газовых сетях

Для исчисления налоговых обязательств используются следующие основные формулы:

• За выбросы в атмосферу: Пвс = Σ (Ми * Нпи), где Ми — фактический объем выброса конкретного вещества в тоннах, Нпи — ставка налога за тонну.
• За сбросы в воду: Пс = Σ (Мли * Нпи * Кос), где Кос — корректирующий коэффициент (равен 1,5 для сбросов в реки и озера, и 1 в других случаях).
• За размещение отходов: Прв = Σ (Мли * Нпи * Кт * Ко), где Кт — коэффициент расположения места размещения отходов, а Ко — коэффициент 3 для свалок, которые не обеспечивают полного исключения загрязнения.

Згідно з ч. 249.1 ст. 249 Податкового кодексу України: «Суми податку обчислюються платниками податку самостійно щокварталу виходячи з фактичних обсягів викидів, скидів та розміщення відходів, ставок податку та коригуючих коефіцієнтів...»

Для точного расчета бухгалтеру необходимо вести ежедневный учет использованного топлива и полученных отходов, чтобы иметь документальное подтверждение фактических показателей в случае проверки.

Порядок подачи декларации и сроки уплаты

Декларация по экологическому налогу подается в течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала, а уплата начисленных обязательств осуществляется в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи отчетности. Отчетность подается по утвержденной форме в налоговый орган по месту расположения источников загрязнения.

Скачать актуальные бланки декларации и приложений можно через сервис Электронные формы документов: Экологический налог. Для более подробного ознакомления с разъяснениями налоговых органов можно использовать ресурс Онлайн-обучение ГНС: Экологический налог.

Существуют важные особенности декларирования, если предприятие имеет несколько источников загрязнения:

• Разные населенные пункты. Если источники расположены в разных громадах (разные коды КАТОТТГ), декларации и соответствующие приложения подаются отдельно в каждый контролирующий орган по месту расположения источника.
• Один населенный пункт. Если все источники находятся в пределах одного города или громады, можно подавать одну общую декларацию с соответствующими приложениями.

Если предприятие зарегистрировано как плательщик эконалога, но в отчетном году не планирует осуществлять никаких выбросов или размещения отходов, оно обязано подать в ГНС заявление об отсутствии объектов налогообложения. Такое заявление следует подать не позднее предельного срока отчетности за первый квартал (до 10 мая). Если этого не сделать, возникнет обязанность подавать пустые декларации в течение всего года.

Згідно з ч. 250.2 ст. 250 Податкового кодексу України: «Платники податку складають податкові декларації... подають їх протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу... та сплачують податок протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання.»

Соблюдение сроков отчетности и правильный выбор места подачи декларации позволяют избежать штрафов за несвоевременную подачу налоговой отчетности.

Особенности уплаты эконалога во время военного положения

Во время действия военного положения в Украине введены специальные льготы, освобождающие плательщиков от начисления и уплаты экологического налога за объекты, расположенные на территориях активных боевых действий или под временной оккупацией. Эта норма призвана снизить финансовую нагрузку на бизнес, оказавшийся в зоне конфликта.

Для применения военной льготы определяющим является официальный Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных РФ, утвержденный Министерством реинтеграции (Перечень № 309). Льгота действует с даты начала боевых действий или оккупации, указанной в Перечне, и до даты их официального завершения.

Если налоговая служба выдвигает незаконные требования по уплате налога или начисляет штрафы за объекты в зоне боевых действий, плательщики имеют право на защиту своих интересов. В таких случаях действенным инструментом является процедура отмены налогового уведомления-решения или обжалования налоговых уведомлений-решений в судебном порядке. Наша практика подтверждает высокую эффективность судебной отмены штрафов ГНС, когда контролирующие органы игнорируют законные льготы плательщиков.

Также стоит помнить об общей ответственности за нарушение экологического законодательства, которая может возникнуть в случае неправильного ведения первичного учета или сокрытия объемов загрязнения.

Згідно з пп. 69.16 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України: «Тимчасово, на період дії воєнного стану... не нараховується та не сплачується екологічний податок платниками цього податку... на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України...»

Итак, предприятиям, чьи мощности находятся в прифронтовых районах, следует тщательно сверить свои адреса с официальным Перечнем Минреинтеграции для законного освобождения от налогообложения.