Пеня по налоговому обязательству и правила её уплаты

Пеня по налоговому обязательству начисляется автоматически в случае просрочки уплаты налогов или сборов и может существенно увеличить сумму долга перед бюджетом. Для налогоплательщика это означает дополнительные финансовые потери, которых можно избежать, если знать правила начисления и своевременно реагировать на требования контролирующих органов.

Многие предприниматели ошибочно считают, что любая уплата средств сразу уменьшает сумму начисленных штрафов или пени. Однако налоговое законодательство устанавливает жёсткую очередность погашения долга, нарушение которой приводит к тому, что основной долг остаётся незакрытым, а пеня продолжает расти каждый день.

Понятие налоговой пени и очередность погашения долга

Пеня по налоговому обязательству — это финансовая санкция в виде процентов, которая начисляется на суммы неуплаченных в установленные сроки налогов и штрафов. Главное правило её уплаты состоит в том, что плательщик не может самостоятельно выбрать, что именно погашать в первую очередь. Законодательство чётко определяет очередность погашения налогового долга, где пеня всегда закрывается последней.

Согласно статье 131 Налогового кодекса Украины, средства, уплачиваемые плательщиком, зачисляются по такой схеме:

• Налоговое обязательство. Сначала полностью покрывается «тело» налога.
• Штрафные санкции. После закрытия основного долга средства идут на погашение штрафов.
• Пеня. Только в последнюю очередь средства зачисляются в счёт пени.

На практике часто возникает ситуация, когда плательщик пытается обойти это правило. Представим случай, когда ГНС зафиксировала у плательщика долг в размере 50 000 грн основного обязательства, 5 000 грн штрафа и 2 000 грн пени. Плательщик перечислил 30 000 грн и указал в назначении «оплата пени и штрафа». Из-за императивных требований закона ГНС автоматически распределит эти средства на частичное погашение основного обязательства, проигнорировав назначение платежа. Как результат — пеня будет продолжать начисляться на остаток основного долга.

Верховный Суд в своём постановлении от 24.07.2025 по делу № 200/3488/24 подтвердил эту позицию. Суд отметил, что контролирующий орган обязан зачислять средства согласно очередности возникновения долга, а назначение платежа в платёжке не имеет определяющего значения для изменения этой очередности. Поэтому попытки самостоятельно распределить средства иным образом не имеют юридической силы.

Порядок начисления пени по статье 129 НКУ

Статья 129 Налогового кодекса Украины определяет чёткие правила относительно того, когда начисление пени начинается и когда оно заканчивается. В зависимости от того, кто выявил ошибку — налоговый орган или сам плательщик — правила начала начисления существенно отличаются, что позволяет добросовестным плательщикам избежать санкций.

Начисление пени начинается в такие сроки:

• При начислении ГНС. Если обязательство определено налоговой (не по результатам проверки), пеня начисляется с первого рабочего дня после предельного срока уплаты.
• При занижении по результатам проверки. Пеня начисляется с первого рабочего дня после предельного срока уплаты за соответствующий период за всё время занижения.
• При самостоятельном исправлении ошибок. Начисление начинается только после истечения 90 календарных дней после предельного срока уплаты.

Например, если плательщик подал декларацию по НДС, новые обязательства по которой уплатил только через 45 дней после предельного срока, пеня по самостоятельно определённому обязательству вообще не начисляется, поскольку просрочка не превысила 90 дней. Однако ему придётся уплатить штраф в размере 10% за несвоевременную уплату.

Начисление пени заканчивается в день фактического зачисления средств на бюджетный счёт. Этот день обязательно включается в период расчёта пени. Пеня рассчитывается за каждый день просрочки на основе учётной ставки НБУ, которая действовала в этот конкретный день. Для решений ГНС применяется 120% годовых учётной ставки НБУ, а при самостоятельном исправлении ошибок после 90 дней — 100% годовых учётной ставки НБУ.

Начисление пени при нарушении условий таможенных режимов

Нарушение условий таможенных режимов или целевого использования товаров, которые были ввезены с освобождением от налогообложения, влечёт за собой обязанность уплатить не только таможенные платежи, но и пеню. Пеня в этом случае начисляется за весь период со дня предоставления льготы до дня фактической уплаты долга.

Для исчисления пени сроком уплаты таможенных платежей считается:

• Первый день нарушения. День, когда плательщик нарушил ограничения по пользованию товарами.
• День нарушения процедур. Дата непосредственного совершения нарушения таможенных процедур.
• День возникновения обязанности. В других случаях — день, когда возникла обязанность уплатить таможенные платежи.

Важно знать, что если плательщик самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства до начала таможенной или налоговой проверки и полностью погашает его, пеня за этот период не начисляется. Это правило действует при условии, что не было факта неподачи декларации или совершения уголовного правонарушения.

Когда налоговая пеня не начисляется или аннулируется

Законодательство предусматривает ряд случаев, когда начисленная пеня подлежит обязательному аннулированию или не должна начисляться вообще. Это касается как сроков давности, так и ситуаций, когда просрочка произошла не по вине налогоплательщика.

Пеня не начисляется, а начисленная подлежит аннулированию в таких случаях:

• Истечение сроков давности. Истекли 1095 дней со дня возникновения права начислить пеню (в отличие от этого, взыскание долга по ЕСВ без срока давности осуществляется по другим правилам).
• Ошибка банка. Если просрочка произошла по вине банка или казначейства.
• Действие по консультации. Если плательщик действовал в соответствии с налоговой консультацией или выводом Верховного Суда.
• Незаконные решения ГНС. В случае отмены НУР в судебном порядке.
• Технические ошибки. Сбои в работе электронного кабинета плательщика.
• Наследование. В течение срока принятия наследства наследниками плательщика.

Особое внимание следует уделить ошибочной уплате налогов. Если предприятие ошибочно перечислило налог на прибыль на реквизиты счёта НДС, ГНС может зафиксировать долг и начислить пеню. В такой ситуации бухгалтер должен подать заявление о возврате или переносе средств через Электронный кабинет налогоплательщика. На основании пп. 129.9.8 НКУ начисленная за этот период пеня будет полностью аннулирована. Однако эта льгота не действует автоматически — без подачи соответствующего заявления ГНС будет продолжать начисление.

Также важной является защита прав в суде. Если вы столкнулись с неправомерными действиями ГНС, эффективным инструментом является отмена налогового уведомления-решения в суде. Верховный Суд по делу № 826/6809/18 подтвердил, что плательщик освобождается от ответственности в виде пени, если задержка платежа произошла по вине обслуживающего банка, поскольку в действиях плательщика нет вины или умысла.

Особенности начисления пени в период действия военного положения

Введение военного положения в Украине существенно изменило правила ответственности налогоплательщиков. Государство предусмотрело значительные льготы для бизнеса, который оказался в сложных условиях из-за военной агрессии, однако эти льготы не являются безусловными.

Согласно нормам Переходных положений НКУ, особенности начисления пени во время войны таковы:

• Невозможность выполнения обязанностей. Если у плательщика нет физической возможности своевременно уплатить налоги, он освобождается от пени при условии выполнения этой обязанности в течение трёх месяцев после прекращения военного положения.
• Самостоятельное исправление ошибок. Исправление занижения обязательств во время военного положения полностью освобождает от пени и самоштрафа (достаточно уплатить только сумму недоплаты).
• Уплата по результатам проверок. Если во время проверки ГНС выявила занижение налога, но плательщик уплатил сумму основного обязательства в течение 30 дней, пеня не начисляется, а штрафы отменяются.

Однако военное положение не является универсальной защитой для всех. Верховный Суд по делу № 160/16076/24 отметил, что введение военного положения нельзя расценивать как безусловное форс-мажорное обстоятельство для всех субъектов без исключения. Например, налоговый орган, который просрочил возмещение НДС, обязан доказать наличие конкретных препятствий непреодолимой силы, иначе он будет вынужден уплатить пеню в пользу предприятия. Этот принцип работает в обе стороны: каждый субъект должен доказывать реальную невозможность выполнения своих обязательств.

Для минимизации рисков и защиты бизнеса часто требуется профессиональное обжалование налоговых уведомлений-решений ГНС, что позволяет заблокировать незаконные начисления ещё до того, как они превратятся в налоговый долг.