Оподаткування іноземних доходів та правила декларування

Оподаткування іноземних доходів є одним із найбільш актуальних питань для громадян України, які перебувають за кордоном або отримують кошти з-за меж нашої держави. Багато хто помилково вважає, що податки потрібно сплачувати лише за місцем фактичного проживання, проте українське законодавство має свої чіткі вимоги.

Незнання цих правил часто призводить до подвійного оподаткування, коли доводиться платити і в іноземній країні, і в Україні. Крім того, приховувати закордонні рахунки стає дедалі важче через міжнародні системи обміну фінансовою інформацією, тому легалізація доходів — це єдиний безпечний шлях.

Хто має декларувати іноземні доходи в Україні

Обов’язок декларувати іноземні доходи в Україні виникає у всіх фізичних осіб, які мають статус податкового резидента України, незалежно від того, в якій країні ці кошти були отримані. Навіть якщо ви тривалий час проживаєте за кордоном, ви залишаєтеся зобов’язаними звітувати перед українськими податковими органами, якщо зберігаєте тісний зв’язок з батьківщиною.

Визначення статусу резидента є ключовим юридичним критерієм. Якщо громадянин України живе в ЄС понад 183 дні, але в Україні у нього залишається зареєстроване власне житло, сім’я чи діючий бізнес, ДПС все одно вважатиме його податковим резидентом України та вимагатиме декларування світових доходів. Це підтверджує і судова практика: Касаційний адміністративний суд у складі Верховного Суду в постанові від 03.12.2020 у справі № 826/12116/17 зазначив, що обов’язок декларування виникає безпосередньо з факту податкового резидентства.

Важливо розуміти, що не всі кошти на закордонних рахунках є оподатковуваним доходом. Наприклад, якщо ви просто переказуєте особисті заощадження з України на власний рахунок у польському банку PKO для оплати навчання дитини, жодного обов’язку звітувати чи платити податки з цього рахунку немає. Рух власних коштів між своїми рахунками не створює нового доходу.

Критерії податкового резидентства України

Для визначення податкового резидентства податкові органи аналізують центр життєвих інтересів особи. Сюди належать місце проживання членів сім’ї, наявність нерухомості, реєстрація бізнесу та тривалість перебування в країні. Якщо ці зв’язки залишаються сильнішими з Україною, особа визнається резидентом.

Що саме вважається іноземним доходом

Згідно з підпунктом 14.1.55 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, іноземним доходом є будь-які надходження з джерел за межами України. Сюди відносяться заробітна плата, гонорари за надання послуг, дивіденди, роялті, пасивні доходи, а також подарунки від нерезидентів. Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI детально регулює ці правила.

Ставки податків на закордонні надходження громадян

Базова ставка податку на іноземні доходи фізичних осіб в Україні становить 18% податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) та додатково військовий збір у розмірі 5%. Ці ставки застосовуються до більшості видів закордонних надходжень, включаючи заробітну плату, доходи від надання послуг та роялті.

Для заповнення декларації суми валютних надходжень необхідно перераховувати в гривню за курсом НБУ саме на дату отримання кожної конкретної транзакції, а не за середньорічним курсом чи курсом на день подання звітності. Якщо ви отримуєте доходи з кількох різних країн, ви не можете сальдувати результати — збитки в одній країні не зменшують прибуток в іншій.

Окремі правила діють для біженців та інвесторів. Наприклад, соціальні виплати та гуманітарна допомога від іноземних урядів повністю звільнені від оподаткування в Україні. Проте якщо біженець у Польщі підробляє на так званому «мініджобі» (дохід до 538 євро, який у Польщі не оподатковується), цей дохід необхідно задекларувати та сплатити з нього повні податки в Україні, оскільки в Польщі податок з нього не утримувався. Для детальнішого ознайомлення з процедурою можна переглянути офіційні правила та пам’ятка ДПС.

Базові ставки для заробітної плати та фрилансу

Для звичайних трудових контрактів та фриланс-послуг діє стандартне правило: 18% ПДФО та 5% військового збору. Ці суми розраховуються від загального обсягу отриманих коштів, перерахованих у гривню на дату зарахування.

Оподаткування дивідендів від іноземних компаній

Для інвесторів діють приємніші умови. Наприклад, якщо ви отримуєте дивіденди від володіння акціями іноземної компанії на свій рахунок в Interactive Brokers, за умови правильного декларування застосовується знижена ставка ПДФО — 9% (плюс 5% військового збору), що дозволяє законно заощадити кошти.

Як працює автоматичний обмін інформацією CRS

Автоматичний обмін фінансовою інформацією за стандартом CRS (Common Reporting Standard) дозволяє Державній податковій службі України автоматично отримувати дані про закордонні рахунки українських резидентів від іноземних банків. Це означає, що приховати наявність іноземних рахунків чи отримані на них доходи від українських контролюючих органів більше неможливо.

Багато українців вважають, що якщо кошти надходять на рахунки в платіжних системах Wise чи Revolut, податкова про них ніколи не дізнається. Проте в рамках міжнародного обміну ці платіжні системи, що мають банківські ліцензії в ЄС, передають інформацію про рахунки українських резидентів. ДПС бачить баланси рахунків, отримані відсотки та дивіденди.

Щоб перевірити, чи ділиться конкретна країна даними з Україною, варто переглянути офіційний Перелік підзвітних юрисдикцій для автоматичного обміну CRS. У разі виявлення прихованих доходів через цю систему, податкова служба самостійно донарахує суму податків, застосує штраф у розмірі 25% від суми прихованого зобов’язання та нарахує пеню.

Механізм уникнення подвійного оподаткування доходів

Уникнути подвійного оподаткування іноземних доходів в Україні можна шляхом зарахування податків, сплачених за кордоном, у рахунок українського ПДФО, якщо між країнами діє відповідна міжнародна угода. Цей механізм дозволяє зменшить податкове зобов’язання в Україні на суму, вже сплачену в іноземній державі.

Проте для отримання права на таке зарахування необхідно надати офіційну довідку від іноземного податкового органу, яка має бути належним чином легалізована або апостильована. Просте надання банківської виписки про утримання податку за кордоном не є підставою для податкового офсету. Верховний Суд у постанові від 14.04.2022 у справі № 640/21445/19 чітко підтвердив, що без офіційної легалізованої довідки заліку сплачених сум не буде.

На практиці ми часто допомагаємо клієнтам вирішувати такі спори — наприклад, наш кейс успішного уникнення подвійного оподаткування показує, як за допомогою правильно оформлених документів вдалося зменшити український ПДФО до 0%. Проте варто пам’ятати, що угоди про уникнення подвійного оподаткування ніколи не покривають військовий збір — збір у розмірі 5% все одно доведеться сплатити в повному обсязі.

Вимоги до офіційної іноземної довідки

Згідно з пунктом 13.5 статті 13 Податкового кодексу України, платник зобов’язаний отримати від уповноваженого органу іноземної держави довідку про суму сплаченого податку, базу та об’єкт оподаткування. Цей документ підлягає консульській легалізації або апостилюванню.

Залік податків та військовий збір

Якщо іноземна ставка податку вища за українські 18% ПДФО, то в Україні ПДФО до сплати дорівнюватиме нулю. Однак військовий збір у розмірі 5% не підлягає заліку за міжнародними угодами і завжди сплачується до бюджету України в повному обсязі.