Податкова застава є одним із найбільш дієвих інструментів, які контролюючі органи використовують для забезпечення сплати податкового боргу. Якщо платник податків вчасно не розраховується з бюджетом, держава автоматично отримує право застави на його майно, що суттєво обмежує можливість вільного розпорядження активами.
Головна небезпека цього інструменту полягає в тому, що для виникнення застави податківцям не потрібно звертатися до суду чи укладати письмові договори. Обтяження виникає в силу закону, а його ігнорування може призвести до примусового продажу майна для погашення заборгованості.
Головне про податкову заставу
- Автоматичне виникнення. Право застави виникає без укладення договорів чи судових рішень.
- Граничний ліміт. Обтяження не накладається, якщо борг менший за 3060 гривень.
- Обмеження розпорядження. Користуватися майном можна, але продавати — лише за згодою ДПС.
- Зняття обтяження. Після сплати боргу необхідно проконтролювати вилучення запису з реєстру.
Зміст:
Що таке податкова застава та її зміст
Податкова застава — це спеціальний спосіб забезпечення виконання платником податків своїх обов’язків щодо сплати податків та зборів. Коли виникає податковий борг, держава в особі контролюючого органу отримує пріоритетне право на задоволення своїх вимог за рахунок майна боржника. Це означає, що податкова має перевагу перед іншими кредиторами, якщо справа дійде до примусового стягнення.
Багато хто плутає цей захід із класичним арештом майна. Проте між ними є суттєва різниця. Якщо арешт повністю блокує будь-які операції з майном, то застава лише обмежує право відчуження. Платник податків може продовжувати користуватися своїми активами у господарській діяльності, але не має права продавати чи дарувати їх без погодження з ДПС.
Порівняння застави та арешту майна
Важливо чітко розрізняти податкову заставу та процедуру арешту майна у виконавчому провадженні. Арешт накладається державним або приватним виконавцем на підставі судового рішення чи виконавчого напису нотаріуса і повністю обмежує право розпорядження. Податкова застава накладається безпосередньо контролюючим органом без залучення суду, базуючись виключно на нормах Податкового кодексу України.
Як законодавець регулює обтяження
Основні правила застосування цього інструменту прописані в Податковому кодексі України. Вони визначають, як саме активи боржника стають гарантією розрахунків із бюджетом.
Згідно з ч. 88.1 ст. 88 Податкового кодексу України: «З метою забезпечення виконання платником податків своїх обов'язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу. Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.»Таким чином, відсутність договору застави не заважає податківцям зафіксувати обтяження у відповідних державних реєстрах.
Підстави виникнення права податкової застави
Право податкової застави виникає автоматично за наявності певних юридичних фактів. Контролюючому органу не потрібно приймати окреме рішення про встановлення застави — достатньо самого факту несплати зобов’язання у встановлений законом строк. Момент виникнення цього права чітко регламентований законодавством.
Залежно від того, як саме було визначено суму податку, закон встановлює різні часові орієнтири для початку дії обтяження. Це дозволяє платнику точно знати, коли саме його активи переходять у статус заставних.
Коли саме виникає право застави
Законодавець виділяє кілька ключових моментів для старту застави:
Згідно з п. 89.1 ст. 89 Податкового кодексу України: «Право податкової застави виникає: у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов'язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації... у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов'язання, самостійно визначеної контролюючим органом...»Також, якщо платник уклав договір про розстрочення або відстрочення податкового боргу, право застави виникає безпосередньо з дня підписання такого договору.
Несплата самостійно визначених зобов’язань
Якщо ви самостійно задекларували суму податку (наприклад, під час сплати податку на нерухоме майно або податку на прибуток), але не сплатили її вчасно, право застави виникає вже з наступного дня після закінчення граничного строку сплати. Якщо ж суму боргу нарахував сам контролюючий орган через податкове повідомлення-рішення, застава виникає з дня виникнення податкового боргу.
Як діяти у разі накладення податкової застави
- Перевірте суму боргу. Переконайтеся, що сума вашого боргу перевищує встановлений ліміт у 3060 гривень, та перевірте стан розрахунків через Електронний кабінет.
- Запропонуйте власні активи. Під час складання акта опису податковим керуючим скористайтеся правом самостійно запропонувати ліквідне майно, яке не є критичним для виробництва.
- Проконтролюйте процедуру опису. Слідкуйте, щоб опис відбувався виключно у вашій присутності та після пред’явлення офіційного рішення під підпис.
- Сплатіть заборгованість або оскаржте рішення. Якщо борг реальний — сплатіть його, якщо нарахований незаконно — оскаржте рішення про опис майна в судовому порядку.
- Подайте заяву про зняття обтяження. Після повної сплати боргу зверніться до ДПС із письмовою заявою та платіжками для вилучення запису з державного реєстру.
На яке майно поширюється податкова застава
Право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності, господарському віданні або оперативному управлінні. При цьому балансова вартість такого майна повинна відповідати сумі податкового боргу. Якщо балансову вартість визначити неможливо, проводиться професійна оцінка залученими експертами.
Проте закон встановлює чіткі винятки з цього правила. Держава не може накласти обтяження на життєво важливі або специфічні фінансові активи платника, що захищає його від повної зупинки діяльності чи втрати соціальних гарантій.
Майно на яке не поширюється застава
Податкова застава категорично не може бути застосована до таких об’єктів:
- Іпотечні активи. Сюди ж відносяться доходи від іпотечних активів та склад іпотечного покриття.
- Культурні цінності. Об’єкти державної чи комунальної власності, а також пам’ятки культурної спадщини, що не підлягають приватизації.
- Особисті вимоги. Права та вимоги особистого характеру платника податків.
- Соціальне житло. Гуртожитки та житлові комплекси, на які поширюється законодавство про реалізацію житлових прав мешканців гуртожитків.
Також важливим є захист покупців майна. Верховний Суд у своїй практиці зазначав, що якщо особа придбала майно на публічних торгах у межах виконавчого провадження, податкова застава попереднього власника не повинна переходити на нового покупця. У подібних випадках суди захищають права нових власників і примусово знімають обтяження.
Ліміт боргу для застосування застави
Податкова застава не застосовується як захід забезпечення, якщо загальна сума податкового боргу платника є незначною. Закон встановлює чіткий ліміт — 180 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, що на сьогодні становить 3060 гривень. Якщо ваш борг менший за цю суму, будь-які спроби описати майно є протиправними.
У практиці юристів був випадок, коли клієнт отримав рішення про опис майна через борг у розмірі 2500 гривень. Оскільки ця сума не перевищувала встановлений ліміт, дії податкової були успішно оскаржені в адміністративному порядку через офіційне звернення, а рішення про опис скасовано.
Юридична допомога адвокатів ЮРКОНСАЛТ
- Аналіз правомірності дій ДПС. Перевіряємо законність нарахування податкового боргу та дотримання лімітів для накладення застави.
- Супровід під час опису майна. Забезпечуємо присутність адвоката під час візиту податкового керуючого для недопущення процедурних порушень.
- Оскарження рішень про заставу. Готуємо скарги до ДПС вищого рівня та позовні заяви до адміністративного суду для скасування незаконного опису.
- Зняття обтяжень у реєстрах. Допомагаємо швидко пройти процедуру вилучення записів про заставу після погашення заборгованості або виграшу суду.
Як відбувається опис майна податковим керуючим
Процедура опису майна є ключовим етапом оформлення податкової застави. Для реалізації цього процесу керівник податкового органу за місцем реєстрації боржника призначає спеціальну посадову особу — податкового керуючого. Саме він безпосередньо взаємодіє з платником та фіксує перелік активів, які стануть заставою.
Податковий керуючий складає спеціальний акт опису майна. Цей документ є підставою для внесення відповідного запису до державних реєстрів обтяжень. Проте під час цієї процедури податківці часто припускаються грубих процедурних порушень, які дають платнику шанс скасувати опис у судовому порядку.
Повноваження та функції податкового керуючого
Податковий керуючий наділений широким колом повноважень для забезпечення погашення боргу:
Згідно з ч. 91.3 ст. 91 Податкового кодексу України: «Податковий керуючий описує майно платника податків, що має податковий борг, у податкову заставу, здійснює перевірку стану майна, яке перебуває у податковій заставі...»Він також має право отримувати інформацію про будь-які операції із заставленим майном та проводити його регулярні перевірки. Проте опис майна без відома платника або без попереднього пред’явлення йому офіційного рішення під підпис є незаконним.
Наслідки відмови від підписання акта
Деякі керівники підприємств вважають, що відмова від підписання акта опису завадить накладенню застави. Це поширена помилка. Якщо платник відмовляється підписати акт, податковий керуючий просто залучає двох понятих, фіксує відмову та реєструє обтяження в односторонньому порядку.
Крім того, у разі недопуску податкового керуючого до опису майна, податковий орган має право звернутися до суду для зупинення видаткових операцій на рахунках платника та заборони будь-якого відчуження його активів. Також трапляються випадки, коли податковий керуючий помилково описує майно третіх осіб (наприклад, орендоване обладнання). У такій ситуації власник майна має негайно надати до ДПС договір оренди та акти приймання-передачі, щоб виключити свої активи з акта опису.
Зразок позовної заяви про скасування рішення про опис майна
До Окружного адміністративного суду
Позивач: [ПІБ або Найменування юридичної особи]
Код ЄДРПОУ/РНОКПП: [значення]
Адреса: [адреса реєстрації, телефон, email]
Відповідач: Головне управління ДПС у відповідній області
Код ЄДРПОУ: [значення]
Адреса: [місцезнаходження, телефон, email]
ПОЗОВНА ЗАЯВА
про визнання протиправним та скасування рішення про опис майна у податкову заставу
Позивачем було отримано Рішення про опис майна у податкову заставу № [Номер] від [Дата], прийняте керівником [Назва відповідача] на підставі податкової вимоги № [Номер] від [Дата]. Позивач вважає зазначене рішення відповідача протиправним та таким, що підлягає скасуванню з наступних підстав: сума податкового боргу становить 2500 грн, що менше встановленого п. 89.2 ПКУ порогу у 180 НМДГ (3060 грн).
Згідно з ч. 1 ст. 5 КАС України, кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням порушені її права. На підставі викладеного, керуючись статтями 5, 160, 161 КАС України, статтею 89 Податкового кодексу України, —
ПРОШУ:
1. Прийняти позовну заяву до розгляду та відкрити провадження у справі.
2. Визнати протиправним та скасувати Рішення про опис майна у податкову заставу № [Номер] від [Дата].
3. Стягнути з Відповідача на користь Позивача судові витрати.
Додатки:
1. Копія позовної заяви.
2. Квитанція про сплату судового збору.
3. Копія оскаржуваного Рішення про опис майна.
4. Докази порушення процедури опису.
Права платника податків щодо заставленого майна
Перебування майна у податковій заставі не позбавляє платника податків права власності на нього. Боржник може продовжувати використовувати свої активи у щоденній господарській діяльності, отримувати прибуток та підтримувати роботу підприємства. Проте розпорядження цим майном, зокрема його продаж чи передача в оренду, суттєво обмежується.
За загальним правилом, будь-яке відчуження заставного майна можливе виключно за попередньою письмовою згодою контролюючого органу. Порушення цього правила тягне за собою серйозні юридичні наслідки, аж до визнання угод недійсними та кримінальної відповідальності посадових осіб.
Умови відчуження майна без згоди ДПС
Закон передбачає лише один виняток, коли згода податкової на відчуження майна не потрібна. Це стосується готової продукції, товарів та послуг, які продаються за цінами, не нижчими за звичайні. Проте така операція є законною лише за умови, що отримані кошти будуть спрямовані на:
- Виплату заробітної плати. Забезпечення першочергових соціальних потреб працівників підприємства.
- Сплату єдиного соціального внеску (ЄСВ). Виконання обов’язкових пенсійних та соціальних зобов’язань.
- Погашення податкового боргу. Безпосереднє зменшення суми заборгованості перед бюджетом.
Право самостійного вибору активів
Для мінімізації негативних наслідків для бізнесу платники податків мають право самостійно запропонувати податковому керуючому перелік ліквідного майна для включення до акта опису. Це дозволяє зберегти контроль над ключовим виробничим обладнанням або нерухомістю, запропонувавши натомість товари в обороті чи допоміжні активи.
Підстави та порядок припинення податкової застави
Податкова застава не є вічним обтяженням. Законодавство визначає чіткий та вичерпний перелік підстав, за яких майно платника податків повністю звільняється з-під застави. Найбільш очевидним та поширеним шляхом є повне погашення податкового боргу, проте існують і інші юридичні механізми припинення обтяження.
Важливо розуміти, що навіть за наявності законних підстав для припинення застави, автоматичного зняття обтяження у реєстрах часто не відбувається. Платникам доводиться самостійно контролювати цей процес, щоб відновити повну свободу розпорядження своїми активами.
Законодавчі підстави для звільнення майна
Повний перелік умов для припинення застави визначений кодексом:
Згідно з ч. 93.1 ст. 93 Податкового кодексу України: «Майно платника податків звільняється з податкової застави з дня: отримання контролюючим органом підтвердження повного погашення суми податкового боргу... визнання податкового боргу безнадійним; набрання законної сили відповідним рішенням суду про припинення податкової застави у межах процедур, визначених законодавством з питань банкрутства...»Також застава припиняється у разі скасування рішень про нарахування податкового зобов’язання в судовому чи адміністративному порядку, або у випадку примусового продажу заставленого майна для погашення боргу.
Зняття обтяження після сплати боргу
На практиці часто виникає ситуація, коли підприємець повністю сплачує борг, але при спробі продати нерухомість виявляє, що вона досі заблокована в Державному реєстрі речових прав. Податкова не завжди оперативно надсилає повідомлення про зняття обтяження. Щоб вирішити цю проблему, необхідно подати письмову заяву до ДПС із копіями платіжних квитанцій, отримати офіційне повідомлення про припинення застави та надати його державному реєстратору.
Крім того, якщо податковий борг визнано безнадійним (наприклад, через закінчення 1095-денного строку позовної давності для його стягнення), застава також має бути припинена. Оскільки податкова рідко робить це добровільно, платникам часто доводиться звертатися до суду з позовом про визнання застави припиненою.
Питання про податкову заставу
При якій сумі боргу податкова накладає заставу на майно
Чи може податкова описати особисте майно директора за борги його компанії
Що буде якщо продати майно яке перебуває в податковій заставі
Чи знімається податкова застава автоматично після повної сплати боргу
Потрібна допомога у спорі з податковою
Якщо ваші активи описують у податкову заставу або ви зіткнулися з незаконними вимогами податкового керуючого, не зволікайте. Наші адвокати допоможуть захистити ваше майно, оскаржити неправомірні рішення ДПС та оперативно зняти обтяження з реєстрів.
