Військовий збір та нові правила його сплати

Військовий збір є одним із ключових загальнодержавних податків в Україні, спрямованих на фінансування сектору оборони та підвищення боєздатності країни. Для кожного платника податків розуміння правил його нарахування є критично важливим, оскільки це безпосередньо впливає на чистий дохід громадян та фінансову звітність бізнесу.

Останні законодавчі зміни суттєво розширили коло платників та змінили діючі ставки. Неправильний розрахунок або несвоєчасна сплата податку можуть призвести до нарахування значних штрафів, тому важливо заздалегідь розібратися в усіх нюансах оподаткування.

Що таке військовий збір та мета його запровадження

Військовий збір — це спеціальний загальнодержавний податок, який був запроваджений в Україні ще у серпні 2014 року. Головною метою його введення є фінансування заходів з підвищення обороноздатності держави та підтримка Збройних Сил України в умовах особливого періоду.

Спочатку цей збір планувався як тимчасовий захід, проте згодом законодавець продовжив його дію до завершення реформи Збройних Сил України. Кошти від цього податку зараховуються безпосередньо до державного бюджету та мають цільове спрямування на потреби оборони.

Історія та цільове призначення податку

Запровадження військового збору відбулося на підставі Закону України № 1621-VII. Він має унікальну правову природу, оскільки поєднує ознаки загальнодержавного податку та цільового збору. Хоча кошти надходять до загального фонду бюджету, їхній обсяг безпосередньо впливає на можливості фінансування військової сфери.

Організаційні та правові засади фінансування оборони також тісно пов’язані з іншими нормативними актами. Зокрема, Закон України від 25.03.1992 № 2232-XII визначає правові та організаційні основи військового обов’язку і військової служби в Україні, що створює фундамент для оборонних видатків держави.

Транзитні правила для перехідних періодів

Важливим нюансом при зміні ставок податку є так зване транзитне правило. Відповідно до роз’яснень податкових органів, доходи, які були нараховані за періоди до зміни законодавства (наприклад, до 1 грудня 2024 року), мають оподатковуватися за старою ставкою 1,5%. Це правило застосовується незалежно від того, коли саме відбувається фактична виплата цих коштів.

Такий підхід захищає платників від ретроспективного збільшення податкового навантаження. Наприклад, якщо заробітна плата за листопад була виплачена у грудні, до неї все одно застосовується ставка 1,5%, оскільки нарахування відбулося в період дії попередніх правил.

Хто платить військовий збір та об’єкт оподаткування

Коло платників військового збору є надзвичайно широким і охоплює як звичайних громадян, так і суб’єктів підприємницької діяльності. Об’єктом оподаткування є доходи, отримані як на території нашої держави, так і за її межами.

Згідно з нормами податкового законодавства, обов’язок зі сплати збору виникає у разі отримання будь-якого доходу, що підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб (ПДФО). Тобто, якщо дохід обкладається ПДФО, з нього майже завжди утримується і військовий збір.

Категорії платників серед фізичних осіб

Платниками військового збору є фізичні особи-резиденти, які отримують доходи в нашій країні та за кордоном, а також фізичні особи-нерезиденти, які отримують доходи з джерел в Україні. Крім того, податкові агенти (роботодавці та замовники послуг) несуть відповідальність за утримання та перерахування збору з виплат своїм працівникам.

Об’єктом оподаткування для громадян є загальний місячний або річний оподатковуваний дохід. Сюди належать заробітна плата, виплати за цивільно-правовими договорами, дивіденди, відсотки, а також доходи від продажу майна. Проте існують специфічні правила, наприклад, коли розраховується військовий збір при продажу автомобіля, де діють окремими норми щодо визначення бази оподаткування.

Особливості сплати військового збору для ФОП

З 1 січня 2025 року платниками військового збору офіційно стали фізичні особи-підприємці, які перебувають на спрощеній системі оподаткування. Це нововведення стосується підприємців усіх груп єдиного податку.

Для ФОП 1, 2 та 4 груп об’єктом оподаткування є фіксована величина, що дорівнює розміру мінімальної заробітної плати станом на 1 січня звітного року. Для ФОП 3 групи об’єктом оподаткування є отриманий дохід, визначений відповідно до статті 292 Податкового кодексу України.

Яка ставка військового збору діє зараз

Ставки військового збору суттєво відрізняються залежно від категорії платника податків та виду отриманого доходу. Нещодавні реформи призвели до підвищення податкового навантаження для більшості платників, що потребує особливої уваги при розрахунках.

Для наочності та зручності ми підготували порівняльну таблицю, яка відображає актуальні ставки для різних категорій платників податків:

Така диференціація дозволяє збалансувати надходження до бюджету, враховуючи специфіку діяльності кожної групи платників.

Загальна ставка для доходів громадян

Для більшості доходів фізичних осіб загальна ставка військового збору становить 5%. Ця ставка застосовується до заробітних плат, гонорарів, доходів від оренди та інших стандартних виплат. Після завершення або припинення воєнного стану планується повернення ставки до базового рівня 1,5%.

Окремі правила діють для грошового забезпечення військовослужбовців та працівників правоохоронних органів — для них збережено ставку 1,5% (за винятком тих, хто безпосередньо бере участь у бойових діях та повністю звільнений від сплати).

Ставки для підприємців різних груп єдиного податку

Для ФОП спрощеної системи діють спеціальні правила нарахування. Підприємці 1, 2 та 4 груп сплачують фіксований авансовий внесок у розмірі 10% від мінімальної заробітної плати на місяць, що у 2025 році становить рівно 800 гривень щомісячно.

ФОП 3 групи сплачують 1% від свого доходу. Важливо пам’ятати, що при сплаті необхідно використовувати правильні реквізити та коди бюджетної класифікації (КВК), наприклад, код 11011700 для спрощеної системи, щоб уникнути некоректного зарахування платежу.

Пільги та звільнення від сплати збору

Законодавство передбачає низку пільг та випадків повного звільнення від сплати військового збору. Це дозволяє знизити податкове навантаження на найбільш вразливі категорії громадян та захисників держави.

Основним правилом є те, що доходи, які згідно з Податковим кодексом України не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб, також не підлягають оподаткуванню військовим збором. Проте з цього правила існують окремі законодавчі винятки.

Загальні випадки звільнення від оподаткування

Не є об’єктом оподаткування військовим збором доходи, які прямо звільнені від ПДФО за розділом IV ПКУ. Сюди відносяться державна соціальна допомога, субсидії, деякі види пенсій, а також спадщина та дарунки від родичів першого та другого ступенів споріднення.

Також існують специфічні пільги, наприклад, звільнення контрактників-ФОП від військового збору за певних умов, що регулюється окремими нормами законодавства. Для правильного застосування таких пільг необхідно чітко дотримуватися процедури підтвердження статусу.

Особливі умови для захисників

У період дії воєнного стану повністю звільняються від оподаткування військовим збором доходи у вигляді грошового забезпечення військовослужбовців, працівників ЗСУ, Національної гвардії, СБУ та інших законних військових формувань.

Це звільнення діє виключно на період їхньої безпосередньої участі в заходах із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі та стримування збройної агресії. Для підтвердження права на пільгу військова частина подає відповідні довідки до органів контролю.

Штраф за несплату військового збору та пеня

Несвоєчасна сплата або повне ігнорування обов’язку зі сплати військового збору тягне за собою серйозні фінансові та адміністративні санкції. Податкові органи здійснюють жорсткий контроль за повнотою та своєчасністю надходження цього платежу.

Розмір штрафів безпосередньо залежить від періоду затримки платежу та статусу платника. Окрім штрафів, на суму боргу завжди нараховується пеня, що може суттєво збільшити загальний розмір заборгованості.

Санкції за прострочення платежів

За несвоєчасну сплату військового збору передбачені такі фінансові штрафи:

• Затримка до 30 календарних днів — штраф у розмірі 5% від суми своєчасно несплаченого податкового зобов’язання;
• Затримка понад 30 календарних днів — штраф у розмірі 10% від суми боргу.

Додатково нараховується пеня у розмірі 120% річних облікової ставки Національного банку України за кожен день прострочення. Для підприємців на спрощеній системі (ФОП 1, 2 та 4 груп) за несплату авансових внесків також може застосовуватися штраф у розмірі 50% від ставки збору.

Відповідальність податкових агентів перед законом

Якщо роботодавець або інший податковий агент не утримав або не перерахував військовий збір з виплаченого доходу, відповідальність покладається саме на нього. У такому разі податкові органи можуть нарахувати агенту штрафні санкції, а також зобов’язати самостійно сплатити суму недоїмки.

У юридичній практиці часто виникають спори щодо неправомірних податкових нарахувань. Наприклад, наш успішний випадок зі скасуванням податкових нарахувань демонструє, що навіть великі суми претензій від ДПС можна успішно оскаржити в судовому порядку. Також корисним є аналіз судового рішення про штрафні нарахування, який допомагає зрозуміти логіку судів при відсіканні незаконних пеней та фінансових санкцій.

Прочитати на: мовою