Налогообложение иностранных доходов граждан Украины

Налогообложение иностранных доходов является обязательным для каждого гражданина, который сохраняет статус налогового резидента Украины. Многие украинцы, работающие за границей или получающие дивиденды и роялти из иностранных источников, ошибочно считают, что уплата налогов по месту получения средств полностью освобождает их от обязательств на родине. Однако украинское законодательство требует декларировать весь мировой доход, а игнорирование этого правила может привести к значительным финансовым санкциям.

Во время действия военного положения правила отчетности претерпели определенные изменения, в частности появились дополнительные возможности для отсрочки подачи отчетности. В то же время интеграция Украины в международные системы обмена финансовой информацией делает процесс контроля за иностранными счетами более прозрачным, поэтому правильное декларирование становится критически важным для избежания штрафов.

Кто обязан декларировать иностранные доходы

Налогообложение иностранных доходов напрямую зависит от вашего налогового статуса. Если вы являетесь налоговым резидентом Украины, вы обязаны декларировать все доходы, полученные как в Украине, так и за ее пределами. Многие граждане считают, что проживание за границей более 183 дней автоматически лишает их статуса резидента Украины, однако это не так. Наличие зарегистрированного ФОП, собственного жилья или семьи в Украине является более сильным критерием, который свидетельствует о центре ваших жизненных интересов.

Рассмотрим распространенный пример трудоустройства в ЕС. Гражданка Украины, которая временно находится в Польше, официально трудоустроилась в местную компанию. Работодатель ежемесячно удерживал польский налог на доходы. Она считает, что поскольку налог уплачен в Польше, в Украине ничего делать не нужно. Однако, поскольку центр ее жизненных интересов остается в Украине, она является украинским налоговым резидентом. Для решения проблемы двойного налогообложения ей необходимо подать годовую декларацию в Украине, предоставить легализованную справку об уплаченных налогах в Польше и осуществить доплату разницы НДФЛ и уплатить военный сбор в полном объеме. Для детального анализа налогообложения именно банковских переводов от родственников или заказчиков есть отдельная статья про налогообложение денежных переводов из-за границы.

Попытки превентивно изменить или подтвердить статус нерезидента через суд часто терпят неудачу.

Касаційний цивільний суд у складі Верховного Суду у справі № 644/3563/25 від 26.02.2026 зазначив: «вимога про встановлення фактів втрати статусу громадянина-резидента та набуття статусу громадянина-нерезидента не може розглядатися у судовому порядку безвідносно до дій заінтересованих осіб щодо конкретних прав, свобод та інтересів заявника. Вказані факти можуть бути встановлені судом, зокрема, під час розгляду справ щодо оподаткування доходів заявника чи порушення ним митних правил...»

Оформить статус налогового нерезидента в гражданском суде на всякий случай или заранее не получится — Верховный Суд постановил, что сначала должен возникнуть реальный конфликт с налоговой. Аналогичную позицию высказала и Большая Палата Верховного Суда в деле № 536/1039/17. Базовая обязанность декларирования четко закреплена в законе.

Згідно з підпунктом 170.11.1 пункту 170.11 статті 170 Податкового кодексу України: «У разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов'язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу...»

Как подать налоговую декларацию во время войны

Декларирование доходов за границей по общему правилу осуществляется путем подачи годовой декларации об имущественном состоянии и доходах до 1 мая года, следующего за отчетным. Однако во время действия военного положения законодатель предусмотрел существенные льготы для тех граждан, которые физически не имеют возможности вовремя выполнить свои налоговые обязательства.

Згідно з підпунктом 69.1 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України: «Платники податків, які не мають можливості своєчасно виконати свій податковий обов'язок... звільняються від відповідальності... за умови виконання таких обов'язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні...»

Если вы находитесь за границей и не можете вовремя получить официальную справку об уплаченных там налогах, вы имеете право перенести срок подачи декларации до 31 декабря следующего за отчетным года. Однако помните о важном процедурном нюансе: заявление о переносе срока должно быть подано исключительно в пределах общего срока декларирования, то есть до 1 мая. Подача такого заявления позже этой даты является нарушением и влечет за собой штрафные санкции.

В нашей практике был случай, когда физическое лицо работало в Великобритании и уплачивало там налоги по прогрессивной шкале. Вернувшись в Украину, гражданин решил подать декларацию, но не смог вовремя получить официальную справку от налоговой службы Великобритании (HMRC) до 1 мая. Своевременная подача заявления о переносе сроков декларирования до 31 декабря позволила избежать штрафов и получить время на легализацию британской справки для полного зачета уплаченных налогов. Начисленный налог на доходы физических лиц и военный сбор необходимо уплатить самостоятельно до 1 августа года, следующего за отчетным.

Как работает избежание двойного налогообложения

Для того чтобы избежать двойного налогообложения в Украине, недостаточно просто заявить об уплате налогов в другом государстве. Нужно пройти четкую юридическую процедуру подтверждения. Украина имеет международные конвенции со многими странами мира, которые позволяют уменьшить сумму украинского НДФЛ на сумму налога, уплаченного за границей.

Для зачета иностранного налога обязательным условием является предоставление официальной справки, выданной государственным органом иностранной страны, уполномоченным взимать налоги. Обычная выписка из банка или расчетный лист от работодателя не подойдут. Документ должен пройти процедуру апостилирования или консульской легализации и быть официально переведен на украинский язык. Судебная практика подтверждает, что надлежащим образом оформленная справка является ключевым доказательством.

Касаційний адміністративний суд у складі Верховного Суду у справі № 160/1062/19 від 25.10.2021 зазначив: «у момент виплати доходу достатньою підставою для застосування зниженої ставки податку є наявність довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України...»

Для применения международных льгот НКУ не требует специальных форм доказывания — Верховный Суд подтвердил, что официальная справка о резидентности является достаточной для подтверждения статуса бенефициара. Если же иностранная налоговая требует от вас подтверждения того, что вы платите налоги в Украине, вам понадобится справка-подтверждение статуса налогового резидента Украины.

Відповідно до Наказу Міністерства фінансів України № 248: «Надання Довідки або підтвердження статусу податкового резидента України на документах за спеціальними формами, затвердженими іноземними компетентними органами, здійснюється безоплатно на підставі заяви платника податків...»

Подать такое заявление можно в электронном виде через Электронный кабинет налогоплательщика ГНС Украины. Подробные инструкции по этой процедуре также содержит официальный государственный портал Портал Дія: Гид по государственным услугам — Статус налогового резидента Украины.

Обратите внимание на важную особенность военного сбора: военный сбор не подлежит уменьшению за счет уплаченных за границей налогов. Даже если вы уплатили высокий налог в другой стране, который полностью покрывает украинский НДФЛ, военный сбор все равно придется уплатить в Украине в полном объеме.

Налогообложение контролируемых иностранных компаний

Отдельные правила действуют для украинских резидентов, владеющих долями в иностранных юридических лицах. Налогообложение КИК физических лиц предусматривает обязанность подавать специальный отчет о контролируемых иностранных компаниях вместе с годовой декларацией.

Згідно з підпунктом 170.13.1 пункту 170.13 статті 170 Податкового кодексу України: «Платник податку - контролююча особа зобов'язаний визначити частину прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до положень статті 39-2 цього Кодексу, включити її до загального річного оподатковуваного доходу... та відобразити в річній податковій декларації...»

В то же время закон предусматривает условия, при которых прибыль КИК освобождается от налогообложения в Украине (например, если суммарный доход всех КИК контролирующего лица не превышает 2 миллиона евро за отчетный период). Однако освобождение от уплаты налога не освобождает от обязанности подавать сам отчет.

В практике нашего бюро был случай, когда гражданин Украины зарегистрировал компанию в Эстонии для продажи товаров на европейском рынке. Он владеет 100% долей эстонской фирмы, однако не подал никаких документов в ГНС в Украине, считая, что налоги уплачиваются только в Эстонии. Поскольку эстонская компания подпадает под статус КИК, возникли риски начисления крупных штрафов за неподачу отчетности. Наши юристы помогли урегулировать ситуацию: мы подготовили и подали отчет по КИК вместе с декларацией. Поскольку прибыль компании не превышала лимит в 2 млн евро, клиент был освобожден от уплаты НДФЛ с нераспределенной прибыли, а подача отчета уберегла его от штрафов.

Ответственность за неподачу декларации и неуплату налогов

За игнорирование обязанности декларирования иностранных доходов предусмотрена как финансовая ответственность согласно Налоговому кодексу Украины, так и административная ответственность.

Відповідно до частини першої статті 164-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення: «Неподання або несвоєчасне подання громадянами декларацій про доходи чи включення до декларацій неправдивих даних... тягне за собою попередження або накладення штрафу у розмірі від трьох до восьми неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.»

Помимо административного штрафа (который составляет от 51 до 136 гривен), НКУ предусматривает финансовую ответственность за неподачу декларации в размере 340 гривен за каждое нарушение (и 1020 гривен за повторное нарушение в течение года). Если же налоговые органы самостоятельно выявят скрытые иностранные доходы, они доначислят сумму налога и применят штраф в размере 25% от суммы начисленного обязательства.

Если налоговая служба выдвигает неправомерные требования или начисляет штрафы с нарушением закона, эти решения необходимо обжаловать. Например, адвокатам нашего бюро удалось успешно сопровождать дело об отмене налоговых начислений, доказав безосновательность претензий фискальных органов. Также наша практика включает полную отмену налогового уведомления-решения в судебном порядке, что подтверждает важность своевременной и профессиональной защиты прав налогоплательщиков.