Податкова перевірка ДПС: порядок проведення та строки

Своєчасна податкова перевірка ДПС часто стає серйозним випробуванням для бізнесу, оскільки від її результатів залежить фінансова стабільність підприємства. Розуміння правил гри допомагає уникнути незаконних донарахувань та штрафів.

Податкові органи використовують різні інструменти контролю — від дистанційного аналізу декларацій до виїзних аудитів. Головне для платника податків — чітко знати свої права, дотримуватися строків надання відповідей та вміти правильно реагувати на дії інспекторів.

Що таке камеральна та документальна податкова перевірка

Камеральна та документальна податкова перевірка є основними формами контролю, які здійснює Державна податкова служба. Головна різниця між ними полягає в місці проведення та обсязі документів, що аналізуються інспекторами.

Камеральний контроль здійснюється виключно в приміщенні податкового органу на основі даних, які платник подав у своїх деклараціях, а також інформації з електронних реєстрів, таких як СЕА ПДВ чи ЄРПН. Податківці не мають права вимагати первинні бухгалтерські документи під час камеральної перевірки. Будь-які запити на первинку в межах камеральної перевірки є незаконними.

Документальна перевірка є набагато глибшою. Її предметом є своєчасність, достовірність та повнота нарахування всіх податків і зборів, дотримання валютного, трудового та іншого законодавства. Вона базується на фінансовій звітності, регістрах обліку та первинних документах.

Для регулювання цих процесів застосовується ст. 75 Податкового кодексу України, яка чітко розмежовує повноваження податкових органів.

Згідно з ч. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України: «Контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.»

Основні види документальних перевірок бізнесу

Документальні податкові перевірки поділяються на кілька видів залежно від підстав та місця їх проведення. Вони можуть бути плановими чи позаплановими, а за локацією — виїзними або невиїзними.

Планові перевірки та критерії відбору платників

Планові перевірки здійснюються відповідно до заздалегідь затвердженого плану-графіка, який податкова служба оприлюднює на своєму офіційному сайті. Для відбору платників ДПС використовує ризик-орієнтований підхід. Якщо підприємство має низький рівень сплати ПДВ чи податку на прибуток порівняно з середніми показниками по галузі, воно автоматично потрапляє до зони ризику.

Часто бізнес дізнається про включення до плану занадто пізно через оновлення графіка всередині року. Щоб уникнути цього, рекомендуємо регулярно моніторити План-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на порталі ДПС.

Позапланові перевірки та підстави для їх проведення*

Позапланова перевірка проводиться без попереднього планування за наявності чітких законодавчих підстав. Наприклад, якщо податкова отримала інформацію про можливі порушення, вона надсилає письмовий запит. Якщо платник не надасть обґрунтовану відповідь протягом 15 робочих днів, це стає прямою підставою для призначення аудиту. Вчасна та професійна відповідь на запит у більшості випадків допомагає уникнути візиту інспекторів.

Окремим випадком є позапланова перевірка ДПС при ліквідації, яка є обов’язковим фінальним етапом припинення діяльності компанії. Детальніше про це ви можете прочитати в нашому матеріалі про позапланова перевірка ДПС при ліквідації.

Порядок проведення камеральних та документальних перевірок

Порядок проведення податкових перевірок чітко регламентований законом і вимагає суворого дотримання процедури як з боку інспекторів, так і з боку платника податків.

Особливості проведення камерального контролю

Камеральна перевірка проводиться посадовими особами ДПС без будь-якого спеціального рішення керівника чи оформлення направлення. Згода платника або його присутність для цього не потрібні. Вона здійснюється автоматично після подання звітності.

Згідно з ч. 76.1 ст. 76 Податкового кодексу України: «Камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (іого заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення.»

Якщо виникає затримка з боку податкової, це може зіграти на користь платника. Наприклад, якщо ФОП подав звітність із запізненням, а податківці склали акт про штраф поза межами встановленого строку, таке рішення можна успішно скасувати.

Як проходить документальна перевірка ДПС

Для проведення документальної виїзної перевірки інспектори повинні пред’явити направлення та копію наказу про її призначення. Якщо наказ оформлений з порушеннями (наприклад, відсутній підпис керівника або використано факсиміле), керівник підприємства має право зафіксувати це в акті та не допустити інспекторів до перевірки.

У разі виявлення порушень податківці складають акт. Платник має право подати письмові заперечення протягом 10 робочих днів. Це критично важливий етап захисту: ігнорування акта призведе до автоматичного винесення податкового повідомлення-рішення (ППР) на повну суму штрафів. Наші адвокати мають великий досвід у цій сфері та забезпечують успішне оскарження податкових повідомлень-рішень.

Строки проведення податкових перевірок ДПС

Строки проведення податкових перевірок ДПС залежать від типу перевірки та масштабу бізнесу платника податків. Законодавство встановлює чіткі часові обмеження, перевищення яких є процедурним порушенням.

Камеральна перевірка звичайної декларації проводиться протягом 30 календарних днів після граничного строку її подання. Для декларацій із заявленим бюджетним відшкодуванням ПДВ цей строк становить 20 календарних днів.

Тривалість документальних перевірок регулюється статтею 82 ПКУ та виглядає наступним чином:

• Великі платники податків. Планова перевірка триває до 30 робочих днів (продовження до 15), позапланова — до 15 робочих днів (продовження до 10).
• Суб’єкти малого підприємництва. Планова — до 10 робочих днів (продовження до 5), позапланова — до 5 робочих днів (продовження до 2).
• Інші платники. Планова — до 20 робочих днів (продовження до 10), позапланова — до 10 робочих днів (продовження до 5).

Згідно з ч. 82.1 ст. 82 Податкового кодексу України: «Тривалість перевірок, визначених у статті 77 цього Кодексу, не повинна перевищувати 30 робочих днів для великих платників податків, щодо суб'єктів малого підприємництва — 10 робочих днів, інших платників податків — 20 робочих днів.»

Важливо пам’ятати, що подання будь-якої уточнюючої декларації повністю обнуляє 1095-денний строк давності для показників, що зазнали змін. Новий трирічний строк перевірки починає рахуватися з дати подання уточнюючого документа.

Податковий мораторій та перевірки під час воєнного стану

Податкові перевірки під час воєнного стану проводяться з урахуванням специфічних умов безпеки та часткового відновлення контрольних заходів згідно із Законом № 3453-IX.

Станом на сьогодні загального мораторію на податкові перевірки немає. Хоча в країні діє загальний державний контроль господарської діяльності, податкові процедури регулюються виключно нормами ПКУ. З 1 грудня 2023 року дозволено проведення планових перевірок для виробників підакцизної продукції, грального бізнесу, фінансових установ та платників з високим рівнем ризику.

Проте мораторій продовжує діяти для платників єдиного податку 1 та 2 груп (до 1 грудня 2024 року), а також для бізнесу, чиї активи знаходяться на тимчасово окупованих територіях або в зонах активних бойових дій.

Згідно з п. 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України: «Документальні та фактичні перевірки під час дії воєнного стану проводяться за наявності безпечних умов для їх проведення... Тимчасово, з 1 грудня 2023 року, діє часткове відновлення документальних планових перевірок...»

Якщо підприємство отримало наказ про перевірку, нові правила вимагають наявності безпечних умов для її проведення. Якщо документи чи потужності знаходяться в зоні бойових дій, керівництво може подати офіційне повідомлення про неможливість надання документів, що зобов’язує ДПС призупинити процедуру.