Платник єдиного податку четвертої групи: умови та ставки

Платник єдиного податку четвертої групи — це особливий пільговий податковий режим, створений державою спеціально для підтримки сільськогосподарських товаровиробників. Цей статус дозволяє значно знизити податкове навантаження на аграрний бізнес, замінюючи кілька загальних податків одним фіксованим платежем.

Проте утримати цей статус не завжди просто. Найменша помилка в розрахунках доходів, випадковий податковий борг або запізнення з подачею річної звітності можуть призвести до автоматичного переведення підприємства на загальну систему оподаткування, що тягне за собою великі фінансові втрати та донарахування.

Хто має право обрати четверту групу єдиного податку

Стати платником єдиного податку четвертої групи можуть виключно сільськогосподарські товаровиробники, які відповідають суворим критеріям Податкового кодексу. Для юридичних осіб головною умовою є частка власного сільгоспвиробництва, яка за попередній рік має дорівнювати або перевищувати 75 відсотків. Фізичні особи-підприємці мають право на цей статус лише в межах фермерського господарства.

Якщо ви плануєте створення фермерського господарства як ФОП, закон висуває до вас додаткові жорсткі обмеження. Ви повинні вести діяльність виключно самостійно або разом із членами своєї сім’ї. Будь-які наймані працівники за трудовим контрактом позбавляють вас права на спрощену систему четвертої групи.

Згідно з пп. 4 п. 291.4 ст. 291 Податкового кодексу України, членами такого фермерського господарства можуть бути лише члени сім’ї підприємця у визначенні Сімейного кодексу. Площа земель у власності чи користуванні має становити не менше 0,5 гектара, але не більше 20 гектарів сукупно. Це означає, що сімейний формат є обов’язковим для збереження пільг.

Вимоги до юридичних осіб

Для компаній ключовим показником є розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва. Якщо за підсумками звітного року цей показник впаде хоча б на частку відсотка нижче 75%, підприємство втратить право на спрощену систему. Тому бухгалтеру важливо щомісяця контролювати структуру доходів і не допускати перевищення несільськогосподарських надходжень.

Вимоги до фізичних осіб підприємців

ФОП на четвертій групі мають право здійснювати виключно вирощування, відгодовування сільгосппродукції, її переробку та продаж. Господарська діяльність має провадитися за місцем податкової адреси. Оскільки залучати сторонню робочу силу заборонено, всі трудові відносини у фермерському господарстві обмежуються виключно родинним колом.

Обмеження для застосування спрощеної системи аграріями

Не кожен виробник сільгосппродукції може скористатися пільговим режимом оподаткування, навіть якщо він формально підходить під загальні критерії. Закон встановлює чіткий перелік видів діяльності та обставин, які повністю блокують можливість застосування четвертої групи єдиного податку. Зокрема, це стосується виробників підакцизних товарів та підприємств із певними видами спеціалізації.

Додатковою критичною перешкодою є наявність податкового боргу станом на 1 січня звітного року. Якщо у підприємства є навіть мінімальна недоплата з інших податків, податківці спробують відмовити у підтвердженні статусу єдинника. Проте судова практика захищає платників від надмірного тиску фіскалів у таких ситуаціях.

Хто повністю позбавлений права на четверту групу

• Підприємства, у яких понад 50% доходу становить продаж декоративних рослин, диких тварин, птахів чи хутра.
• Суб’єкти господарювання, які займаються розведенням свійської птиці, перепелів, страусів або виробництвом м’яса птиці.
• Виробники підакцизних товарів (крім винятків для виноробів із власної сировини та виробників відновлюваної енергії).

Податковий борг станом на перше січня

Наявність боргу перед бюджетом на початок року часто стає причиною конфліктів. Але закон розділяє первинний перехід на спрощену систему та щорічне підтвердження статусу. Наша практика показує, що податківці часто зловживають цим обмеженням, намагаючись анулювати діючий статус через дрібні технічні борги.

Касаційний адміністративний суд у складі Верховного Суду у справі № 818/945/17 від 29.01.2019 зазначив: «наявність податкового боргу станом на 1 січня є перешкодою лише для первинного переходу (набуття статусу) на спрощену систему, проте не є самостійною підставою для анулювання вже чинної реєстрації діючого платника»

Тобто випадковий технічний борг не повинен автоматично позбавляти вас діючого статусу єдинника.

Об’єкт та база оподаткування єдиного податку

Об’єктом оподаткування для платників четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь або земель водного фонду, які перебувають у власності товаровиробника чи надані йому в користування. Сюди відносяться рілля, сіножаті, пасовища, багаторічні насадження, а також внутрішні водойми, озера та ставки. Базою для розрахунку податку виступає нормативна грошова оцінка землі.

На практиці вкрай важливо, щоб усі земельні ділянки були належним чином оформлені в державних реєстрах. Якщо агропідприємство використовує землю на умовах усної оренди або без реєстрації договорів, податкова просто не дозволить включити ці площі до розрахунку спрощеного податку. Офіційне оформлення є обов’язковим кроком для безпечної роботи.

Нагадаємо, що власники землі, які передають свої ділянки в офіційне користування аграріям, за певних умов звільняються від сплати земельного податку. Це робить довгострокову офіційну оренду вигідною для обох сторін угоди.

Нормативна грошова оцінка як основа розрахунку

Для обчислення податку береться нормативна грошова оцінка одного гектара відповідних угідь з урахуванням офіційного коефіцієнта індексації станом на 1 січня звітного року. Якщо оцінка конкретної ділянки не проводилася, розрахунок здійснюється на основі середньої оцінки ріллі по області. Ці дані можна перевірити через Електронний кабінет платника податків.

Земельні ділянки які виключаються з бази

Закон передбачає винятки для ділянок, які неможливо використовувати за призначенням. Площі земель, що перебувають у консервації, забруднені вибухонебезпечними предметами або визнані непридатними через потенційну загрозу такого забруднення, повністю звільняються від оподаткування на період дії цих обставин. Це суттєво знижує фінансовий тиск на фермерів.

Ставки єдиного податку для сільгоспвиробників

Розмір податкових ставок для четвертої групи єдиного податку є фіксованим і розраховується як відсоток від нормативної грошової оцінки одного гектара землі. Ставка безпосередньо залежить від категорії (типу) земельних угідь, а також від їхнього географічного розташування. Закон передбачає суттєві пільги для гірських зон та поліських територій. Дізнайтеся більше про земельний податок, його ставки, пільги та строки сплати.

Нижче наведено офіційні ставки податку, які застосовуються для розрахунку річних зобов’язань агровиробників. Ці показники дозволяють заздалегідь спрогнозувати податкове навантаження на бізнес та спланувати бюджет підприємства.

Податковим та звітним періодом для цієї групи є календарний рік. Розраховану суму податку платники сплачують щоквартально протягом 30 календарних днів, наступних за останнім днем звітного кварталу.

Пільги зі сплати податку під час воєнного стану

З початком повномасштабного вторгнення держава запровадила тимчасові податкові пільги для аграріїв, чиї землі опинилися в зоні бойових дій або під окупацією. Починаючи з 1 січня 2023 року, за земельні ділянки та паї, розташовані на таких територіях, плата за землю та єдиний податок четвертої групи не нараховуються та не сплачуються. Це рішення дозволило зберегти бізнес багатьом фермерам. Дізнайтеся більше про плату за землю під час воєнного стану та пільги.

Звільнення від оподаткування діє з першого числа місяця, в якому для відповідної території було визначено дату початку бойових дій або окупації, до останнього числа місяця, в якому їх було завершено. Офіційним орієнтиром для визначення цих дат є перелік, який регулярно оновлює Офіційний вебсайт Мінреінтеграції України.

Для фермерів, які опинилися в складних умовах, корисні юридичні роз’яснення та програми підтримки часто публікує Державний портал Дія.Бізнес. Це допомагає бізнесу адаптуватися до нових реалій.

Як працює зниження ліміту сільгоспчастки

Для підприємств, які постраждали від війни, діє ще одна важлива пільга. Якщо понад 30% ваших земель перебували в зоні активних бойових дій або під окупацією більше 6 місяців, обов’язковий ліміт сільськогосподарської частки доходу знижується з 75% до 50%. Це дозволяє зберегти спрощену систему навіть за умови суттєвого падіння обсягів власного виробництва.

Звільнення забруднених земель

Окремим механізмом є звільнення від податку ділянок, які забруднені вибухонебезпечними предметами або містять фортифікаційні споруди. Для отримання цієї пільги не обов’язково перебувати в зоні бойових дій — достатньо офіційного підтвердження факту забруднення чи наявності оборонних об’єктів на вашій землі.

Як уберегтися від анулювання статусу платника

Анулювання статусу платника четвертої групи за рішенням податкової — це серйозний ризик, який може повністю паралізувати роботу агропідприємства. Податківці часто намагаються скасувати спрощений статус "заднім числом", використовуючи результати камеральних перевірок декларацій. Проте суди послідовно вказують на протиправність таких дій фіскальних органів.

Якщо у вашій діяльності виникли форс-мажорні обставини, наприклад, знищення врожаю через стихійне лихо або бойові дії, ви маєте повне право зберегти статус єдинника. Для цього необхідно вчасно отримати сертифікат Торгово-промислової палати та підтвердити обставини непереборної сили.

У разі виникнення неправомірних претензій з боку ДПС, судове скасування податкового повідомлення рішення є єдиним дієвим способом захистити свої права та зберегти пільгову систему оподаткування.

Позиція Верховного Суду щодо процедури анулювання

Судова практика чітко обмежує можливості податківців ухвалювати кабінетні рішення про позбавлення фермерів спрощеної системи. Суди зазначають, що анулювання статусу не може відбуватися автоматично на основі камеральної перевірки декларацій.

Верховний Суд у справі № 200/9334/19-а від 03.12.2020 зазначив: «прийняття рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку четвертої групи можливе виключно на підставі висновків проведеної виїзної документальної перевірки, а не односторонніх кабінетних розрахунків ДПС»

Ця позиція є надійною зброєю для захисту вашого бізнесу в суді.

Захист статусу в разі форс мажору

Якщо частка власного виробництва впала через погодні умови або війну, ДПС не має права автоматично позбавляти вас пільг. Верховний Суд у справі № 420/22049/24 підтвердив, що за наявності підтвердженого форс-мажору вимога щодо 75% частки не застосовується, а податкова зобов’язана детально проаналізувати надані докази перед ухваленням будь-яких рішень.