Налоговая проверка ГНС: порядок проведения и сроки

Своевременная налоговая проверка ГНС часто становится серьезным испытанием для бизнеса, поскольку от ее результатов зависит финансовая стабильность предприятия. Понимание правил игры помогает избежать незаконных доначислений и штрафов.

Налоговые органы используют различные инструменты контроля — от дистанционного анализа деклараций до выездных аудитов. Главное для налогоплательщика — четко знать свои права, соблюдать сроки предоставления ответов и уметь правильно реагировать на действия инспекторов.

Что такое камеральная и документальная налоговая проверка

Камеральная и документальная налоговая проверка являются основными формами контроля, которые осуществляет Государственная налоговая служба. Главная разница между ними заключается в месте проведения и объеме документов, анализируемых инспекторами.

Камеральный контроль осуществляется исключительно в помещении налогового органа на основе данных, которые плательщик подал в своих декларациях, а также информации из электронных реестров, таких как СЭА НДС или ЕРНН. Налоговики не имеют права требовать первичные бухгалтерские документы во время камеральной проверки. Любые запросы на первичку в рамках камеральной проверки являются незаконными.

Документальная проверка является гораздо более глубокой. Ее предметом являются своевременность, достоверность и полнота начисления всех налогов и сборов, соблюдение валютного, трудового и иного законодательства. Она основывается на финансовой отчетности, регистрах учета и первичных документах.

Для регулирования этих процессов применяется ст. 75 Налогового кодекса Украины, которая четко разграничивает полномочия налоговых органов.

Згідно з ч. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України: «Контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.»

Основные виды документальных проверок бизнеса

Документальные налоговые проверки делятся на несколько видов в зависимости от оснований и места их проведения. Они могут быть плановыми или внеплановыми, а по локации — выездными или невыездными.

Плановые проверки и критерии отбора плательщиков

Плановые проверки осуществляются в соответствии с заранее утвержденным планом-графиком, который налоговая служба публикует на своем официальном сайте. Для отбора плательщиков ГНС использует риск-ориентированный подход. Если предприятие имеет низкий уровень уплаты НДС или налога на прибыль по сравнению со средними показателями по отрасли, оно автоматически попадает в зону риска.

Часто бизнес узнает о включении в план слишком поздно из-за обновления графика внутри года. Чтобы избежать этого, рекомендуем регулярно мониторить План-график проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков на портале ГНС.

Внеплановые проверки и основания для их проведения*

Внеплановая проверка проводится без предварительного планирования при наличии четких законодательных оснований. Например, если налоговая получила информацию о возможных нарушениях, она направляет письменный запрос. Если плательщик не предоставит обоснованный ответ в течение 15 рабочих дней, это становится прямым основанием для назначения аудита. Своевременный и профессиональный ответ на запрос в большинстве случаев помогает избежать визита инспекторов.

Отдельным случаем является внеплановая проверка ГНС при ликвидации, которая является обязательным финальным этапом прекращения деятельности компании. Подробнее об этом вы можете прочитать в нашем материале про внеплановая проверка ГНС при ликвидации.

Порядок проведения камеральных и документальных проверок

Порядок проведения налоговых проверок четко регламентирован законом и требует строгого соблюдения процедуры как со стороны инспекторов, так и со стороны налогоплательщика.

Особенности проведения камерального контроля

Камеральная проверка проводится должностными лицами ГНС без какого-либо специального решения руководителя или оформления направления. Согласие плательщика или его присутствие для этого не нужны. Она осуществляется автоматически после подачи отчетности.

Згідно з ч. 76.1 ст. 76 Податкового кодексу України: «Камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (іого заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення.»

Если возникает задержка со стороны налоговой, это может сыграть на пользу плательщика. Например, если ФОП подал отчетность с опозданием, а налоговики составили акт о штрафе за пределами установленного срока, такое решение можно успешно отменить.

Как проходит документальная проверка ГНС

Для проведения документальной выездной проверки инспекторы должны предъявить направление и копию приказа о ее назначении. Если приказ оформлен с нарушениями (например, отсутствует подпись руководителя или использовано факсимиле), руководитель предприятия имеет право зафиксировать это в акте и не допустить инспекторов к проверке.

В случае выявления нарушений налоговики составляют акт. Плательщик имеет право подать письменные возражения в течение 10 рабочих дней. Это критически важный этап защиты: игнорирование акта приведет к автоматическому вынесению налогового уведомления-решения (НУР) на полную сумму штрафов. Наши адвокаты имеют большой опыт в этой сфере и обеспечивают успешное обжалование налоговых уведомлений-решений.

Сроки проведения налоговых проверок ГНС

Сроки проведения налоговых проверок ГНС зависят от типа проверки и масштаба бизнеса налогоплательщика. Законодательство устанавливает четкие временные ограничения, превышение которых является процедурным нарушением.

Камеральная проверка обычной декларации проводится в течение 30 календарных дней после предельного срока ее подачи. Для деклараций с заявленным бюджетным возмещением НДС этот срок составляет 20 календарных дней.

Продолжительность документальных проверок регулируется статьей 82 НКУ и выглядит следующим образом:

• Крупные налогоплательщики. Плановая проверка длится до 30 рабочих дней (продление до 15), внеплановая — до 15 рабочих дней (продление до 10).
• Субъекты малого предпринимательства. Плановая — до 10 рабочих дней (продление до 5), внеплановая — до 5 рабочих дней (продление до 2).
• Другие плательщики. Плановая — до 20 рабочих дней (продление до 10), внеплановая — до 10 рабочих дней (продление до 5).

Згідно з ч. 82.1 ст. 82 Податкового кодексу України: «Тривалість перевірок, визначених у статті 77 цього Кодексу, не повинна перевищувати 30 робочих днів для великих платників податків, щодо суб'єктів малого підприємництва — 10 робочих днів, інших платників податків — 20 робочих днів.»

Важно помнить, что подача любой уточняющей декларации полностью обнуляет 1095-дневный срок давности для показателей, которые претерпели изменения. Новый трехлетний срок проверки начинает исчисляться с даты подачи уточняющего документа.

Налоговый мораторий и проверки во время военного положения

Налоговые проверки во время военного положения проводятся с учетом специфических условий безопасности и частичного возобновления контрольных мероприятий согласно Закону № 3453-IX.

По состоянию на сегодня общего моратория на налоговые проверки нет. Хотя в стране действует общий государственный контроль хозяйственной деятельности, налоговые процедуры регулируются исключительно нормами НКУ. С 1 декабря 2023 года разрешено проведение плановых проверок для производителей подакцизной продукции, игорного бизнеса, финансовых учреждений и налогоплательщиков с высоким уровнем риска.

Однако мораторий продолжает действовать для плательщиков единого налога 1 и 2 групп (до 1 декабря 2024 года), а также для бизнеса, чьи активы находятся на временно оккупированных территориях или в зонах активных боевых действий.

Згідно з п. 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України: «Документальні та фактичні перевірки під час дії воєнного стану проводяться за наявності безпечних умов для їх проведення... Тимчасово, з 1 грудня 2023 року, діє часткове відновлення документальних планових перевірок...»

Если предприятие получило приказ о проверке, новые правила требуют наличия безопасных условий для ее проведения. Если документы или мощности находятся в зоне боевых действий, руководство может подать официальное уведомление о невозможности предоставления документов, что обязывает ГНС приостановить процедуру.