Налоговая проверка ГНС: порядок проведения и сроки

Плановая или внеплановая налоговая проверка ГНС всегда создает дополнительную нагрузку на бизнес, поэтому понимание сроков ее проведения и глубины контроля является критически важным. От правильного расчета периода, который инспекторы имеют право проверять, зависит финансовая безопасность предприятия.

В последнее время правила игры существенно изменились из-за приостановления и возобновления сроков давности во время карантина и военного положения. Теперь стандартное правило трех лет действует по особой формуле, которую стоит подробно разобрать для защиты от необоснованных доначислений.

Что такое камеральная и документальная налоговая проверка

Камеральная и документальная налоговая проверка — это основные формы контроля, которые осуществляет Государственная налоговая служба. Главная разница между ними заключается в месте проведения и объеме документов, которые анализируют инспекторы.

Камеральный контроль осуществляется исключительно в помещении налогового органа на основании данных, которые налогоплательщик подал в своих декларациях, а также информации из электронных реестров, таких как СЕА НДС или ЕРНН. Налоговики не имеют права требовать первичные бухгалтерские документы во время камеральной проверки. Любые запросы на первичку в пределах камеральной проверки являются незаконными.

Документальная проверка намного глубже. Ее предметом является своевременность, достоверность и полнота начисления всех налогов и сборов, соблюдение валютного, трудового и иного законодательства. Она основывается на финансовой отчетности, регистрах учета и первичных документах. Именно поэтому ежемесячные проверки критически важных предприятий также стоит учитывать как отдельный риск для работодателей.

Для регулирования этих процессов применяется ст. 75 Налогового кодекса Украины, которая четко разграничивает полномочия налоговых органов.

Контролирующие органы имеют право проводить камеральные, документальные (плановые или внеплановые; выездные или невыездные) и фактические проверки.

Основные виды документальных проверок бизнеса

Документальные налоговые проверки подразделяются на несколько видов в зависимости от оснований и места их проведения. Они могут быть плановыми или внеплановыми, а по локации — выездными или невыездными. Подробнее о форматах, необходимых документах и допуске к налоговой проверке читайте в новой статье.: Налоговая проверка бизнеса: форматы, документы и допуск

Плановые проверки и критерии отбора налогоплательщиков

Плановые проверки осуществляются в соответствии с заранее утвержденным планом-графиком, который налоговая служба публикует на своем официальном сайте. Для отбора налогоплательщиков ГНС использует риск-ориентированный подход. Если предприятие имеет низкий уровень уплаты НДС или налога на прибыль по сравнению со средними показателями по отрасли, оно автоматически попадает в зону риска.

Часто бизнес узнает о включении в план слишком поздно из-за обновления графика в течение года. Чтобы избежать этого, рекомендуем регулярно мониторить План-график проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков на портале ГНС.

Внеплановые проверки и основания для их проведения

Внеплановая проверка проводится без предварительного планирования при наличии четких законодательных оснований. Например, если налоговая получила информацию о возможных нарушениях, она направляет письменный запрос. Если налогоплательщик не предоставит обоснованный ответ в течение 15 рабочих дней, это становится прямым основанием для назначения аудита. Своевременный и профессиональный ответ на запрос в большинстве случаев помогает избежать визита инспекторов и обеспечить налоговый комплаенс предприятия.

Отдельным случаем является внеплановая проверка ГНС при ликвидации, которая является обязательным финальным этапом прекращения деятельности компании. Подробнее об этом вы можете прочитать в нашем материале о внеплановая проверка ГНС при ликвидации.

Порядок проведения камеральных и документальных проверок

Порядок проведения налоговых проверок четко регламентирован законом и требует строгого соблюдения процедуры как со стороны инспекторов, так и со стороны налогоплательщика.

Особенности проведения камерального контроля

Камеральная проверка проводится должностными лицами ГНС без какого-либо специального решения руководителя или оформления направления. Согласие налогоплательщика или его присутствие для этого не нужны. Она осуществляется автоматически после подачи отчетности.

Если возникает задержка со стороны налоговой, это может сыграть в пользу налогоплательщика. Например, если ФЛП подал отчетность с опозданием, а налоговики составили акт о штрафе за пределами установленного срока, такое решение можно успешно отменить.

Как проходит документальная проверка ГНС

Для проведения документальной выездной проверки инспекторы должны предъявить направление и копию приказа о ее назначении. Если приказ оформлен с нарушениями (например, отсутствует подпись руководителя или использовано факсимиле), руководитель предприятия имеет право зафиксировать это в акте и не допустить инспекторов к проверке.

В случае выявления нарушений налоговики составляют акт. Налогоплательщик имеет право подать письменные возражения в течение 10 рабочих дней. Это критически важный этап защиты: игнорирование акта приведет к автоматическому вынесению налогового уведомления-решения на полную сумму штрафов.

Сроки проведения налоговых проверок ГНС

Сроки проведения налоговых проверок ГНС зависят от типа проверки и масштаба бизнеса налогоплательщика. Законодательство устанавливает четкие временные ограничения, превышение которых является процедурным нарушением.

Камеральная проверка обычной декларации проводится в течение 30 календарных дней после предельного срока ее подачи. Для деклараций с заявленным бюджетным возмещением НДС этот срок составляет 20 календарных дней.

Продолжительность документальных проверок регулируется статьей 82 НКУ и выглядит следующим образом:

• Крупные налогоплательщики. Плановая проверка длится до 30 рабочих дней (продление до 15), внеплановая — до 15 рабочих дней (продление до 10).
• Субъекты малого предпринимательства. Плановая — до 10 рабочих дней (продление до 5), внеплановая — до 5 рабочих дней (продление до 2).
• Другие налогоплательщики. Плановая — до 20 рабочих дней (продление до 10), внеплановая — до 10 рабочих дней (продление до 5).

Важно помнить, что подача любой уточняющей декларации полностью обнуляет 1095-дневный срок давности для показателей, которые претерпели изменения. Новый трехлетний срок проверки начинает отсчитываться с даты подачи уточняющего документа.

Налоговый мораторий во время военного положения

Налоговые проверки во время военного положения проводятся с учетом специфических условий безопасности и частичного восстановления контрольных мероприятий в соответствии с Законом № 3453-IX.

По состоянию на сегодня общего моратория на налоговые проверки не существует. Хотя в стране действует общий государственный контроль хозяйственной деятельности, налоговые процедуры регулируются исключительно нормами НКУ. С 1 декабря 2023 года разрешено проведение плановых проверок для производителей подакцизной продукции, игорного бизнеса, финансовых учреждений и налогоплательщиков с высоким уровнем риска.

Однако мораторий продолжает действовать для налогоплательщиков единого налога 1 и 2 групп (до 1 декабря 2024 года), а также для бизнеса, чьи активы находятся на временно оккупированных территориях или в зонах активных боевых действий.

Если предприятие получило приказ о проверке, новые правила требуют наличия безопасных условий для ее проведения. Если документы или мощности находятся в зоне боевых действий, руководство может подать официальное уведомление о невозможности предоставления документов, что обязывает ГНС приостановить процедуру.

Как карантин и военное положение остановили сроки

Вопросы сроков давности за последние годы превратились в настоящий лабиринт. Карантин и военное положение поставили привычный отсчет «на паузу», из-за чего налоговики получили право заглядывать в документы 5-летней и даже 6-летней давности. Согласно статье 102 Налогового кодекса Украины, стандартный срок давности составляет 1095 дней.

Однако этот счетчик длительное время был официально приостановлен. Отсчет «замер» из-за двух наложенных друг на друга обстоятельств: карантинной приостановки с 18 марта 2020 года и введения военного положения. Это означает, что практический массив времени с 18.03.2020 по 31.07.2023 вообще не засчитывается в стандартные 1095 дней.

Для понимания правовой логики стоит обратиться к закону:

Згідно з Податковим кодексом України: «Загальний строк давності для проведення перевірок та визначення суми грошових зобов’язань для контролюючого органу та платника податків складає 1095 днів (3 роки), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації.»

Но из-за ограничений течение этого срока приостанавливается:

Згідно з п. 102.3.2 ст. 102 Податкового кодексу України: «Відлік строку давності зупиняється на будь-який період, протягом якого, зокрема контролюючому органу згідно із законом та/або рішенням суду заборонено проводити перевірку (перевірки) платника податків.»

Поскольку мораторий действовал более трех лет, к фактической глубине проверки сегодня добавляется весь этот период — а это дополнительно 1227 дней «заморозки». То есть формула «сегодня минус три года» больше не работает. Также рекомендуем мониторить официальные разъяснения на портале Государственная налоговая служба Украины и использовать Общедоступный информационно-справочный ресурс ГНС для отслеживания изменений в толковании сроков давности.

Практические примеры исчисления сроков давности

Чтобы понять, как именно работает «замороженный» счетчик на практике, рассмотрим несколько конкретных отчетных сценариев. Они наглядно показывают, почему налоговая проверка ГНС может охватывать периоды, которые бизнес давно считал закрытыми.

Сценарий 1. Отчетность за 2019 год. Предельный срок подачи годовой декларации приходился на 1 марта 2020 года. Срок 1095 дней должен был начаться 2 марта 2020 года. Однако уже 18 марта отсчет был приостановлен из-за карантина. К моменту приостановки прошло всего 16 дней. Поскольку течение сроков возобновилось только с 1 августа 2023 года, остальные 1079 дней начали истекать именно с этой даты. Фактический конец срока давности для этого периода приходится примерно на июль 2026 года. Следовательно, в 2026 году ГНС имеет полное право проверить ваш отчетный 2019 год.

Сценарий 2. Подача уточняющего расчета. Предположим, что налогоплательщик самостоятельно подал уточняющую декларацию в декабре 2025 года по операциям далекого 2018 года. Подача такого документа полностью «обнуляет» 1095-дневный срок, но исключительно для тех показателей, которые были исправлены. Отсчет начинается заново с даты подачи уточнения, поэтому ГНС получит право проверять эти конкретные исправленные операции вплоть до декабря 2028 года.

Сценарий 3. Отсутствие отчетности. Если ФЛП или компания вообще не подавали декларации за определенный период, стандартный отсчет от предельной даты подачи не работает. В таком случае срок давности в 1095 дней может отсчитываться со дня фактического выявления или начисления обязательств контролирующим органом. Поэтому налогоплательщику критически важно фиксировать точные даты получения любых решений.

Для удобства мы свели основные сценарии в таблицу, которая показывает, как именно ГНС анализирует глубину проверок:

Также стоит обратить внимание на исключения. Для операций, связанных с трансфертным ценообразованием и некоторых доходов нерезидентов, срок давности увеличен на законодательном уровне до 2555 дней, что составляет 7 лет.

Как налогоплательщику зафиксировать дату доступности документов

Чтобы защитить себя от незаконных начислений за периоды, которые уже фактически «отработали» свой срок давности, бизнес должен иметь безупречные доказательства. Иногда налоговики ошибаются в расчетах или сознательно пытаются проверить закрытые периоды, рассчитывая на невнимательность налогоплательщика.

Верховный Суд в своей практике четко указывает на правовую природу этих ограничений. Например, в постановлении от 26 ноября 2020 года по делу № 500/2486/19 суд подтвердил, что сроки давности по статье 102 НКУ являются именно пределами налоговой давности, а не просто процессуальными сроками. Это означает, что за пределами этих границ любая реализация прав контролеров по доначислению становится невозможной. Узнайте больше о том, как эффективно защитить бизнес в суде в налоговых спорах.

В подобных ситуациях важно опираться на успешную судебную практику. Например, посмотрите, как мы обжаловали налоговые уведомления-решения в суде для крупного предприятия, или как была добыта победа против ГНС в Верховном Суде.

Чтобы обезопасить предприятие, рекомендуем придерживаться следующих шагов:

• Сохраняйте электронные квитанции. Каждая поданная декларация или уточняющий расчет должны иметь сохраненную Квитанцию № 2 с точным временем и датой импорта в систему ГНС.
• Требуйте письменный расчет. Если ГНС назначает проверку за старые периоды, вы имеете право официально требовать детальный расчет сроков давности с указанием конкретных дат приостановления и возобновления отсчета.
• Контролируйте смежную информацию. Помните, что ГНС может анализировать старые документы (например, убытки прошлых лет или данные РРО) для проверки текущего периода, но они не имеют права доначислять налоги за те годы, где срок давности уже закончился.

Если вы видите, что инспекторы пытаются выйти за пределы допустимой глубины, это является серьезным основанием для возражений. Главное — действовать быстро и опираться на первичные документы и подтверждения дат из Электронного кабинета.

В случаях, когда налоговая служба все же выносит незаконные решения, единственным выходом остается обжалование. О том, какие шаги ждут налогоплательщика дальше, читайте в нашем материале о том, что такое налоговое уведомление-решение и чем оно грозит бизнесу.

Прочитати на: мові